Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цели, задачи, формирование, применение.pdf

Учетная политика, выбранная организацией, оказывает существенное влияние не только на величину показателей себестоимости и прибыли, но и на налог на прибыль, НДС, налог на имущество, показатели финансового состояния организации.

Отсюда следует, что учетная политика организации - важное средство формирования величины основных показателей деятельности организации, а также налогового планирования и ценовой политики.

Анализ показателей деятельности предприятия будет неэффективным без ознакомления учетной политикой.

Объектом исследования является АО «Серовский завод ферросплавов», предметом – учетная политика для целей налогообложения.

Цель исследования – рассмотреть теоретические аспекты учетной политики для целей налогообложения и изучить практическое применение на примере предприятия.

Задачи:

раскрыть сущность учетной политики для целей налогообложения;
рассмотреть формирование и применение учетной политики для целей налогообложения;
изучить практику формирования учетной политики для целей налогообложения на предприятии;

В первой части работы рассмотрены понятие, цели и задачи учетной политики для целей налогообложения, а также отличия учетной политики для целей налогообложения и учетной политики для бухгалтерского учета.

Вторая часть посвящена вопросам формирования и применения учетной политики для целей налогообложения. Рассмотрены некоторые правила ее формирования.

В третьей части дана краткая характеристика исследуемого предприятия и изучена учетная политика для целей налогообложения принятая на предприятии на 2018 год

1. Сущность учетной политики для целей налогообложения

1.1 Понятие учетной политики для целей налогообложения

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Такое определение дано в ст. 313 НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях:^{^[1]}

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.^{^[2]}

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).^{^[3]}

Словосочетание «выбранная совокупность допускаемых способов» подчеркивает необходимость раскрытия в учетной политике позиции налогоплательщика по тем нормам, которые оставляют право выбора за ним.

Однако учетная политика не должна ограничиваться только этим. Налогоплательщик должен выработать свой подход (и закрепить его в указанном документе) по вопросам, в отношении которых в налоговом законодательстве:^{^[4]}

- установлены только общие нормы, а не конкретные способы исчисления налогов;

- содержатся противоречия и неясности;

- отсутствуют применяемые институты, понятия и термины и возникает необходимость их заимствования из тех отраслей права, в которых они определены.^{^[5]}

1.2. Цели и задачи учетной политики

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании ДПУ.

Цели и задачи:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения ХО, осуществленных в течение отчетного периода.

2) обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей.^{^[6]}

Принципы учета:

1) последовательное применение норм и правил налогового учета от одного периода к другому;

2) непрерывное отражение объекта учета в хронологическом порядке.

Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом, распоряжением руководителя организации. Она применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.^{^[7]}

1.3. Отличия учетной политики для целей налогообложения и учетной политики для бухгалтерского учета

Налогоплательщики-организации должны исчислять налоговую базу на основе данных бухгалтерского учета, согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ. В этой связи бухгалтерские регистры должны быть организованы таким образом, чтобы определять обязательства по налогам с минимальными трудозатратами. ^{^[8]}

Законодательство о налогах и сборах содержит также ряд предписаний, затрагивающих организацию бухгалтерского учета: например, требование о ведении раздельного учета отдельных объектов налогообложения. В отдельных случаях у налогоплательщика существует возможность выбора одной из предлагаемых нормативными документами методик определения налоговых обязательств. Во второй части Налогового кодекса (статья 167) введено новое понятие «учетная политика для целей налогообложения», к предмету которой Налоговый кодекс относит принятие решения об определении даты реализации товаров (работ, услуг). Устанавливая порядок формирования и изменения, а также сроки составления учетной политики для целей налогообложения, Налоговый кодекс во многом повторяет положения, установленные документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета для учетной политики.^{^[9]}

В ряде случаев методы налогового планирования, основанные на занижении величины бухгалтерской прибыли, негативно влияют на качество составляемой бухгалтерской отчетности. В качестве альтернативного подхода можно предложить формировать показатели бухгалтерской отчетности по одним правилам, а для целей налогообложения использовать другие, закрепив их в учетной политике для целей налогообложения. Однако использование различных методик для целей бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств ведет в ряде случаев к неоправданным затратам, порождает необходимость громоздких и трудоемких расчетов и, следовательно, повышает риск неправильного определения налоговых обязательств.^{^[10]}

2. Формирование и применение учетной политики для целей налогообложения

2.1. Формирование учетной политики для целей налогообложения

- установлены только общие нормы, а не конкретные способы исчисления налогов;

- содержатся противоречия и неясности;

- отсутствуют применяемые институты, понятия и термины и возникает необходимость их заимствования из тех отраслей права, в которых они определены.

Формируя налоговую учетную политику, организация не только выбирает тот или иной вариант учета из предложенных гл. 25 НК РФ, но и (в случае противоречий и неясностей в налоговом законодательстве) вырабатывает свой способ определения доходов и расходов, тщательно обосновывая свой выбор и применяя термины и понятия, заимствованные из других отраслей права.^{^[14]}

Учетную политику утверждают один раз при создании организации (хотя конкретные сроки утверждения учетной политики по налогу на прибыль для вновь созданной организации в НК РФ отсутствуют, полагаем, что все же это лучше сделать не позднее окончания отчетного периода, в котором создана организация). В следующие налоговые периоды ее дополняют или изменяют.^{^[15]}

Налогоплательщик изменяет порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при обновлении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений его норм.

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и зафиксировать в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения данных видов деятельности. Об этом говорится в ст. 313 НК РФ.^{^[16]}

Следовательно, налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в течение налогового периода только в двух случаях:

- при изменении законодательства о налогах и сборах;

- при начале осуществления нового вида деятельности.

В остальных случаях изменения в учетную политику могут быть внесены только с начала нового налогового периода.^{^[17]}

Должна ли организация представлять в ИФНС налоговую учетную политику (и ее изменения)? Для ответа на этот вопрос обратимся к нормам части первой НК РФ:

- пп. 6 п. 1 ст. 23 предусматривает обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- пп. 1 п. 1 ст. 31 говорит о праве налоговых органов требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. ^{^[18]}