Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цели, задачи, формирование, применение.pdf

Полагаем, что учетная политика как раз является таким документом. Значит, налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы свою учетную политику, а налоговые органы вправе ее требовать только в рамках мероприятий налогового контроля, то есть если в отношении налогоплательщика проводится проверка. Другого механизма для истребования документов НК РФ не предусматривает.^[19]

2.2. Применение учетной политики для целей налогообложения

Так как налоговое законодательство не содержит четко закрепленного порядка организации и применения учетной политики для целей налогообложения, сформулированное в ст. 11 НК РФ определение «учетной политики для целей налогообложения» позволяет налогоплательщикам закреплять порядок определения и признания доходов и расходов, а также учета иных необходимых элементов налогового учета или показателей финансово-хозяйственной деятельности. ^[20]

  При разработке учетной политики необходимо учитывать следующее.^[21]

1. Учетная политика для целей налогового учета должна разрабатываться с учетом принципов, которые определены налоговым законодательством.
2. В обязательном порядке учетная политика для целей налогообложения должна содержать элементы, вариантность выбора которых прямо предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
3. Учетная политика организации, разработанная с учетом указанных требований, принимается организацией в виде отдельного акта, утвержденного приказом (распоряжением) руководителя.  
4. Методы определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов, избранные налогоплательщиком при разработке учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа.
5. Принятая учетная политика организации должна обеспечивать формирование достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций.

Принятая учетная политика для целей налогообложения должна обеспечить целостность системы налогового учета в организации и ее обособленных подразделениях. 

2.3.Правила формирования учетной политики для целей налогообложения

Из нескольких вариантов, допускаемых гл. 25 НК РФ, надо выбрать один, наиболее подходящий способ учета имущества или хозяйственной операции. Если законодательство не предусматривает возможности выбора, то писать о таком способе необязательно.^[22]

Следует указывать варианты учета только тех операций, которые организация совершает или собирается совершить в ближайшее время. Отражать способы учета всех операций, по которым налоговое законодательство предоставляет право выбора, необязательно. Если какая-то операция появится впервые, налогоплательщик может внести в учетную политику дополнения, которые начнут действовать сразу же.^[23]

Если методика применения какого-либо способа не прописана в налоговом законодательстве, ее можно:^[24]

- позаимствовать из бухгалтерского учета. Например, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при продаже товаров налогоплательщику предоставлено право выбора одного из трех методов списания товаров: по стоимости каждой единицы, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по средней стоимости. Порядок списания товаров первыми двумя методами вопросов не вызывает (он следует из названия). А вот методику списания по средней стоимости можно позаимствовать из бухучета и указать в налоговой политике следующее: оценка товаров по средней себестоимости производится в порядке, аналогичном тому, который применяется в бухучете;

- разработать самостоятельно и отразить в учетной политике. Например, как в случае с учетом выручки от реализации продукции с длительным технологическим циклом изготовления (более года), когда договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг). Согласно п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ для целей налогообложения выручка должна распределяться с учетом принципа равномерности признания дохода, однако в самой гл. 25 НК РФ порядок распределения не прописан, поэтому его нужно разработать самостоятельно.

Налогоплательщику стоит максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику. Это поможет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Конечно, полностью сделать аналогичными два вида учета вряд ли удастся, однако отдельные статьи расходов можно учитывать по одинаковым правилам.^[25]

Согласно ст. 313 НК РФ, в случае если в регистрах бухгалтерского учета недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета нужными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.^[26]

3. Практика формирования учетной политики для целей налогообложения на АО «СЗФ»

3.1. Характеристика предприятия

Акционерное Общество «Серовский завод ферросплавов» организованно в декабре 1958 года.

Акционерное Общество «Серовский завод ферросплавов» в течение пятидесяти лет производит весь спектр хромистых ферросплавов: высокоуглеродистый феррохром, среднеуглеродистый феррохром, низкоуглеродистый феррохром, ферросиликомарганец. Высокое качество серовских хромистых ферросплавов давно известно покупателям России, в странах СНГ, в Европе.

АО «Серовский завод ферросплавов» является открытым акционерным обществом в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об акционерных обществах». Юридическим и почтовым адресом АО «СЗФ» является: 624 992 Россия, Свердловская область, город Серов, улица Нахабина, 1.

Бухгалтерская учетная политика предприятия разработана в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н. Учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения бухгалтерского учета

В соответствии с Учетной политикой организации бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

В своей работе бухгалтерская служба АО «СЗФ» руководствуется следующими нормативными актами:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ);
• Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ);
• Федеральный закон № 402-ФЗ О бухгалтерском учете;
• Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);
• Учетная политика АО «СЗФ»;
• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Форма организации бухгалтерского учета на АО «СЗФ» является централизованной и автоматизированной.

На АО «СЗФ» бухгалтерский и налоговый учет ведется с использованием специальной программы «Галактика».

• Рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан на основе типового Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

3.2. Учетная политика для целей налогообложения на предприятии

Учетная политика для целей налогообложения на АО «СЗФ» закреплена положением, которое в свою очередь составлено на основании приказа.

Под налоговым учетом на АО «СЗФ» понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным соответствующей главой Налогового кодекса РФ и (или) иным актом законодательства о налогах и сборах, определяющим порядок исчисления конкретного налога. Учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения налогового учета .

Учетная политика для целей налогообложения разработана в соответствии с общими положениями об основных началах законодательства о налогах и сборах, установленными частью первой Налогового кодекса РФ, и на основании иных актов действующего законодательства.

Правила ведения налогового учета, определенные в учетной политике для целей налогообложения, остаются неизменными в течение всего налогового периода. Исключением могут быть лишь те ситуации, когда внесение изменений в порядок ведения налогового учета допускается Налоговым кодексом РФ.

Способ ведения налогового учета установлен в формате Excel, ручной выборкой из регистров бухгалтерского учета. Декларации в налоговый орган представляются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи

4. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

4.1 Учет амортизируемого имущества

В составе амортизируемого имущества учитываются объекты, соответствующие требованиям статей 256 и 257 Налогового кодекса РФ, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев. Объекты, вводимые в эксплуатацию с 2016 года, учитываются в качестве амортизируемого имущества, если их первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей. Основание: статья 257 Налогового кодекса РФ.

Для начисления амортизации по всем основным средствам используется линейный метод.

Основание: статья 259 Налогового кодекса РФ (п. 1, 3)

В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект в составе данного объекта.

Для целей налогообложения прибыли амортизация не начисляется по имуществу:

- переданному (полученному) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

-переведенному по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящемуся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода;

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Амортизационная премия

Амортизационная премия при вводе основного средства в эксплуатацию или его дооборудовании (достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации) применяется по всем основным средствам.

Основание: статья 258 Налогового кодекса РФ (п. 9)