Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цели, задачи, формирование, применение.pdf

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.

- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.;

- расходы по операциям с тарой,

-расходы в виде признанных или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

- расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового Кодекса;

- расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

- расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

- в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

- расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301 - 305 Налогового Кодекса;

- другие обоснованные расходы.

- расходы в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва по сомнительным долгам;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

- убытки по сделке уступки права требования.

Основание: статья 265 Налогового кодекса РФ

Стоимость выбывающих ценных бумаг

При реализации либо ином выбытии ценных бумаг их стоимость определяется по стоимости единицы.
Основание: статья 280 Налогового кодекса РФ (п. 23)

4.6 Порядок признания доходов и расходов и исчисления налога

Периодичность сдачи отчетности по налогу

Отчетным периодом по налогу на прибыль организаций являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года

Авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли

Уплату налога на прибыль в доходную часть бюджета субъекта РФ по обособленному подразделению «Марсятское рудоуправление» производить по месту нахождения головной организации АО «СЗФ».

Основание: статья 285 (п. 2),286 (п.2), статья 289 Налогового кодекса РФ (п. 1)

Метод признания доходов и расходов

Доходы и расходы признаются методом начисления

Основание: статья 271, 272 Налогового кодекса РФ

Порядок признания доходов при методе начисления

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов: в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов: от сдачи имущества в аренду; в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам: в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода; по иным аналогичным доходам;

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам

Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются ежемесячно.
Основание: статья 272 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1)

Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, производится пропорционально продолжительности периода.
Основание: статья 272 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1)

Порядок определения расходов на производство и реализацию

Перечень прямых расходов

Прямыми расходами при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) считаются:

– материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); а также расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика). Иные материальные затраты согласно ст. 254 НК РФ, которые можно отнести к конкретным наименованиям готовой продукции, заказам на выполнение работ, услуг

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы взносов во внебюджетные фонды, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг

– расходы на приобретение работ, услуг, если эти расходы можно отнести к конкретным наименованиям готовой продукции, заказам на выполнение работ (услуг)

Основание: статья 318 Налогового кодекса РФ (п. 1)

Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи

В стоимость приобретения товара для перепродажи входит закупочная цена товара, расходы на его доставку до склада организации и иные расходы, связанные с приобретением товара. Основание: статьи 318, 320 Налогового кодекса РФ

Оценка незавершенного производства для целей налогообложения

Оценка незавершенного производства делается в соответствии со ст.319 НК РФ. Под незавершенным производством (далее - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. Согласно учетной политике для целей налогообложения сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в стоимости продукции без учета НДС.

Расчет прямых затрат в НЗП производится следующим образом:

- согласно учетной политике по бухгалтерскому учету НЗП оценивается по фактической производственной себестоимости, поэтому остаток НЗП на конец месяца в тоннах, определенный путем снятия фактических остатков, умножается на фактическую производственную себестоимость соответствующего вида продукции;

- остаток НЗП на начало месяца берется из отчета за предыдущий период;

- из калькуляций определяется выпуск продукции по фактической себестоимости за отчетный месяц;

- фактическая себестоимость текущего месяца равна остаток НЗП на конец месяца плюс выпуск продукции по фактической себестоимости за отчетный месяц минус остаток на начало месяца;

- на основании полученных данных заполняется «Таблица расчета незавершенного производства»;

- остаток прямых затрат НЗП на начало месяца берется из таблицы за предыдущий период и заносится в таблицу за отчетный период;

- прямые расходы за отчетный месяц берутся из налогового регистра № 1 «Расходы» (формируется согласно учетной политике для целей налогообложения );

- определяется отношение суммы остатков прямых расходов НЗП на начало месяца и прямых расходов текущего месяца к сумме остатков НЗП на начало месяца и фактической себестоимости текущего месяца;

- полученный коэффициент умножается на выпуск продукции по фактической себестоимости за отчетный месяц для получения суммы прямых расходов в составе расходов на выпуск продукции в отчетном месяце;

- остаток прямых затрат НЗП на конец месяца равен остатку прямых затрат НЗП на начало месяца плюс прямые расходы за отчетный месяц минус сумма прямых расходов в составе расходов на выпуск продукции в отчетном месяце;

- остаток прямых затрат НЗП на конец месяца заносится в таблицу «Корректировка прямых расходов на остатки НЗП и ГП» и высчитывается величина изменений между остатком прямых затрат НЗП на начало месяца и остатком прямых затрат НЗП на конец месяца;

- полученное изменение разносится в «Сводной таблице для заполнения приложения 2 к листу 2 налоговой декларации по налогу на прибыль «Расходы, связанные с производством и реализацией»

Оценка остатков готовой продукции делается в соответствии со ст.319 НК РФ.

Расчет прямых затрат в остатков готовой продукции производится следующим образом:

- берется остаток готовой продукции на конец месяца в тоннах, определенный путем снятия фактических остатков;

- остаток готовой продукции на начало месяца берется из отчета за предыдущий период;

- из отчета по сч.43 «Готовая продукция» определяется выпуск и отгрузка готовой продукции за отчетный месяц;

- на основании полученных данных заполняется «Таблица расчета готовой продукции»;

- остаток прямых затрат на готовую продукцию на начало месяца берется из таблицы за предыдущий период и переноситься в таблицу за отчетный период;

- прямые расходы за отчетный месяц берутся из налогового регистра № 1 «Расходы» (формируется согласно учетной политике для целей налогообложения) и уменьшаются на сумму прямых расходов, распределенных на остатки НЗП на конец отчетного периода ( берутся из «Таблицы расчета незавершенного производства );

- определяется отношение суммы остатков прямых расходов готовой продукции на начало месяца и прямых расходов текущего месяца к сумме остатков готовой продукции на начало месяца и выпуску готовой продукции за текущий месяц;

- полученный коэффициент умножается на отгрузку готовой продукции за отчетный месяц для получения суммы прямых расходов в составе отгруженной продукции в отчетном месяце;