Добавлен: 14.05.2023
Просмотров: 327
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
1. Общая характеристика аудиторской деятельности
1.1 История развития аудиторской деятельности
1.2 Стандарты аудиторской деятельности
2 Регулирование аудиторской деятельности
2.1 Правовые формы регулирования аудиторской деятельности
Так, основными принципами аудиторской деятельности являются:
- независимость;
- конфиденциальность;
- профессиональная компетентность;
- профессиональное поведение.
Как и ранее, Закон предусматривает, что аудиторская деятельность является исключительной и ограничивает аудиторские организации и индивидуальных предпринимателей в осуществлении иных видов деятельности, кроме ряда отдельных услуг.
Так, как и прежде, аудиторы помимо аудита вправе оказывать некоторые иные услуги, именуемые теперь профессиональными услугами (ранее – сопутствующие аудиту услуги).
В ст. 16 Закона сказано, что аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели при осуществлении аудиторской деятельности проводят аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказывают иные аудиторские услуги, перечень и порядок оказания которых устанавливают национальные правила аудиторской деятельности. Кроме того, аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели помимо осуществления аудиторской деятельности могут оказывать с соблюдением требований законодательства РБ профессиональные услуги, перечень которых приведен.
В общих чертах перечень профессиональных услуг повторяет перечень сопутствующих услуг с некоторыми уточнениями. Однако можно отметить отсутствие в перечне профессиональных услуг информационного обслуживания. Особый интерес вызывают консультационные услуги. Ранее в Законе № 3373-XII сфера оказания таких услуг была ограничена консультированием по вопросам финансовых (хозяйственных) операций, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и управленческим консультированием.
Аудиторские организации и предприниматели могут оказывать любые консультационные услуги без каких-либо ограничений, так как Закон не конкретизирует термин «консультационные услуги». С формальной точки зрения аудиторские организации и предприниматели теперь могут оказывать консультационные услуги юридического характера при получении соответствующего специального разрешения (лицензии).
1.2 Стандарты аудиторской деятельности
С течением времени в экономически развитых странах сформировался жесткий свод профессиональных требований и стандартов, стали действовать унифицированные правила аудиторской деятельности, гарантирующие клиентам соответствующую квалификацию аудиторов и защищающие их от недобросовестного аудита. Развитие аудита происходит в направлении от аудита подтверждающего к подтверждающее аналитическому, от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности к аудиту бизнеса в целом.
Аудиторская деятельность в России появилась достаточно недавно. В ходе изучения развития аудиторской деятельности в России были выделены три основных этапа развития в зависимости от используемых концепций его регулирования.
Первый этап (1992г. – 2001г.) характеризуется тем, что регулирование аудиторской деятельности являлось прерогативой государства. В 1993г. утверждены Временные правила аудиторской деятельности, содержащие основные положения, регулирующие отношения по поводу аудита. В 1994г. постановлением Правительства РФ определено, отчетность каких экономических субъектов должна подлежать обязательной аудиторской проверке. Разработаны 37 стандартов аудита, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. На рынке появились первые профессиональные объединения аудиторов, которые должны были контролировать деятельность данных союзов. Этот этап можно считать периодом становления российского аудита.
Особенностью второго этапа (с 2001- 2008гг.) является использование смешанной концепции регулирования аудиторской деятельности. Принятие Закона «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001г. и постановления Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Ряд функций уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности переданы аккредитованным профессиональным объединениям аудиторов. В законе дана классификация стандартов аудиторской деятельности. Особенностью данного этапа является то, что, наряду с государственным регулированием аудиторской деятельности, отдельные функции были переданы аккредитованным профессиональным объединениям аудиторов.
Третий этап развития аудиторской деятельности (2008г. – по настоящее время) начался с принятием Закона «Об аудиторской деятельности» № 307- ФЗ от 30.12.2008г. Особенностью данного этапа является перераспределение функций государственного регулирования от уполномоченного федерального органа, регулирующего аудиторскую деятельность к саморегулируемым аудиторским организациям.
Развитие аудиторской деятельности связано и с процессами ее стандаризации. Началом процесса стандартизации аудиторской деятельности можно считать принятие США в 1932г. Федерального закона «Акта о правильности ценных бумаг», в котором выдвинуты, определенные требования по проведению независимого аудита негосударственных корпораций, выпускающих ценные бумаги. В частности, действующий при институте Комитет по процедурам аудита изложил 7 основополагающих положений, которые легли в основу современного аудита. Важным этапом становления аудит – стандартов является принятие американским институтом бухгалтеров в 1948г. «10 Общепринятых стандартов аудита». Эти стандарты разделены на 3 группы: общие стандарты, стандарты работы на объекте, стандарты заключений. В этом же году институт внутренних ревизоров США публикует «Обязанности внутреннего аудитора». С 60-х годов в мире экономики наметилась тенденция по объединению национальных корпораций и созданию международных финансовых групп. Это в свою очередь вызвало необходимость стандартизации на международном уровне требований к ведению бухгалтерского учета. По этой причине в 70-е годы началась разработка МСФО.
Это послужило причиной разработки единых требований и для аудиторов.
Разработка МСА началась в 1977г. В настоящее время ключевая роль в создании МСА принадлежит Международной федерации бухгалтеров.
Согласно Федеральному закону РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны: 1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе представлять всю необходимую для проверки документацию и информацию; 2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации. Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований указанного выше федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов[8].
На основе вышесказанного следует, что качество аудиторских услуг достигается за счет соблюдения законодательства РФ, выполнения требований международных и федеральных стандартов, а также через систему разработки и контроля за использованием внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. Различные авторы предлагают свое понимание термина «стандарт» аудита (таблица 2). Следует обратить внимание на то, что в действующем Законе «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ определение данного термина отсутствует.
Таблица 2
Обзор понятия «стандарт аудита»
|
№ |
Автор |
Определение |
|
1 |
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ. |
Правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации[9]. |
|
2 |
Алборов Р.А. |
Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы и правила для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности. В частности, аудиторские правила (стандарты) формируют единые основополагающие требования, определяющие нормы и правила к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении [10]. |
|
3 |
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. |
Стандарты аудиторской деятельности определяют общий подход к аудиторской проверке, устанавливают единые требования к качеству и надежности независимого аудиторского заключения[11]. |
|
4 |
Шеремет А.Д., Суйц В.П |
Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований[12]. |
|
5 |
Хахонова Н.Н. |
Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществления аудиторских проверок , единые требования к качеству и надежности аудита[13]. |
|
6 |
Савина О.П. |
Стандарт аудита – это документ, регламентирующий последовательность осуществления аудиторской деятельности, порядок проведения и оформления аудиторских процедур, а также результатов аудита, сопутствующих ему услуг, прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью. |
С помощью аудиторских правил (стандартов) формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов, регулируют качество аудиторской деятельности. Аудиторские правила (стандарты) являются одним из инструментов регулирования аудиторской деятельности. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Аудиторские стандарты в основном имеют единую структуру построения и содержат следующие разделы, представленные на рисунке 1 (Приложение).
2 Регулирование аудиторской деятельности
2.1 Правовые формы регулирования аудиторской деятельности
Развитие экономических отношений в Российской Федерации способствовало появлению новых организационно-правовых форм предприятий, на основе чего возникла объективная необходимость создания специализированного предприятия, которое проверяет финансовое состояние организаций, поскольку предприятия, становится коммерческими и перестали управляться непосредственно государственными органами. Это было началом разработки ряда нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации[14].
Эти правовые акты носили первый временный характер, но в будущем появилась необходимость в разработке нормативно-правовой базы, регулирующего аудиторскую деятельность.
Данная нормативно-правовая база разрабатывалась с учетом мирового опыта в области аудиторской деятельности (Приложение).
В соответствии с международной практикой норм в Российской Федерации была применена концепция, используемая в Австрии, Испании, Франции и Германии, где аудиторская деятельность строго регламентирована централизованной власти.
Основными правовыми актами, которые составляют правовую основу деятельности аудиторов в РФ являются:
1. Закон «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон) был принят 12 июля 2013 г. Он вступит в силу с 1 января 2014 г. и заменит собой Закон РБ от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон № 3373-XII).
2. Федеральные стандарты (постановление правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности). С 2010 года стандарты будут утверждаться Минфином. На данный момент – 33 стандарта.
3. Документы уполномоченного федерального органа (Минфин и Банк России)
4. Стандарты и устав саморегулируемых объединений
Первый уровень - ФЗ "Об аудиторской деятельности". Принятие закона позволило предположить, что становление аудита в России состоялась. Первый уровень включает в себя ФЗ "Об аудиторской деятельности". ФЗ определяет место ревизии финансово-хозяйственной деятельности, как это требуется равноправного члена. Для России это особенно важно, потому что исторически государственный финансовый контроль, преобладали над другими видами контроля. Принятие закона позволяет предположить, что становление аудита в Российской Федерации состоялась (Приложение).
Принятие нового закона продиктовано необходимостью формирования надлежащей правовой базы, регулирующей отношения в сфере аудиторской деятельности. Расширение международных экономических связей, углубление интеграционных процессов обусловило необходимость гармонизации национального законодательства с международными требованиями, а также повышения эффективности и качества аудита. В этой связи был разработан и в мае 2012 года принят в первом чтении проект новой редакции закона "Об аудиторской деятельности", предусматривающий ряд концептуальных изменений.
Изменен порядок государственного регулирования аудиторской деятельности. В условиях отмены лицензирования аудиторам предоставлен более свободный доступ на рынок аудиторских услуг. Аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели смогут осуществлять аудиторскую деятельность сразу после государственной регистрации при соблюдении минимальных требований, определенных законопроектом. В частности, при наличии двухлетнего стража работы в аудите (для руководителя аудиторской организации и аудитора - индивидуального предпринимателя), а также наличии не менее пяти аудиторов в штате аудиторской организации.
Законом предусмотрен аудит отчетности, составленной по МСФО. Законопроектом установлено, что предметом аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности может являться не только отчетность, составленная в соответствии с требованиями национального законодательства, но и отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО. При этом у организаций, для которых законодательно установлена обязанность составления отчетности в соответствии с МСФО, она подлежит обязательному аудиту. Это нововведение крайне важно, поскольку для привлечения иностранных инвестиций, а также выхода белорусских предприятий на первичный публичный выпуск акций необходимо обеспечить прозрачность, надежность, понятность и достоверность финансовой отчетности для потенциальных инвесторов.