Файл: Общая характеристика aудиторской деятельности.pdf

При этом для уменьшения затрат организаций предусмотрена норма, освобождающая их от проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с требованиями национального законодательства, если у них за аналогичный отчетный период проведен аудит отчетности, составленной в соответствии с МСФО. Кроме того, в целях повышения качества аудита и усиления ответственности за его результаты законопроектом предусмотрено, что обязательный аудит годовой финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, могут проводить только аудиторские организации, имеющие в штате не менее двух аудиторов с квалификацией, гарантирующей знания МСФО и МСА.

Еще одно новшество заключается в том, что в проекте нового закона основные понятия аудиторской деятельности приведены в соответствие с международными стандартами аудита (МСА). В законопроекте уточнено содержание понятий "аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности", "аудиторская деятельность" и др.

Понятие аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности определено как аудиторская услуга по независимой оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности. При этом предметом такого аудита может являться не только отчетность, составленная в соответствии с требованиями национального законодательства, но и составленная в соответствии с МСФО или законодательством других государств.

Второй уровень - Постановление Правительства №696 "Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности в Российской Федерации" (включает 33 стандарта).

Третий уровень - система нормативного регулирования аудиторской деятельности в которой представлены федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности. Основная цель стандартов: установление стандартов аудита, однозначно интерпретируется всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, в том числе в арбитражном суде. Стандарты содержат основные правила аудита и аудиторское заключение. С их помощью, аудитор может выбрать в качестве необходимого масштаба и глубины проверки и соответствующей методологии. Стандарты аудита также определяют критерии, по которым возможна оценка качества аудита.

Четвертый уровень - методы аудиторской деятельности, регулирующие порядок аудиторов проведенных проверок, что применяются в конкретных секторах, по некоторым вопросам налогообложения, финансов и конкретных аудиторских заданий

---

Пятый уровень - документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения о применении стандартов на основе стандартов аудита (внутренние стандарты). На основе внутренних стандартов, законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартов и должны включать в себя фундаментальные и конкретные процедуры аудита.

Итоговый документ который был разработан по внутренним стандартам - "приказ об утверждении внутрифирменных стандартов", подписанное руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами этих норм, приказ может способствовать дальнейшему утверждению советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения этих стандартов должно быть оговорено в договоре ли в другом документе, регулирующем трудовые отношения между аудитором и администрации фирмы. Регулирующий права и обязанности аудитора, с точки зрения применения этих норм, принципов профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

Стандарт так же, как и другие нормативные документы, должен содержать такие реквизиты, как: номер стандарта, дату ввода в действие, цель разработки, сферу применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры ее решения. Исследованы основные функции стандартов, к числу которых отнесены: экономическая, информационная, коммуникативная, ресурсосберегающая.

Таблица 3.

Функции стандартов аудиторской деятельности

№	Название	Содержание функции
1	Экономическая	Проявляет себя через вклад стандартизации в научное развитие, поскольку она способствует совершенствованию оказания аудиторских услуг. С помощью нормативных документов устанавливается рациональная номенклатура, определяются оптимальные пути решения поставленных задач
2	Информационная	Проявляет себя через создание нормативных документов, помощью которых устанавливается рациональная номенклатура, определяются оптимальные пути решения поставленных задач.
3	Коммуникативная	Выражает себя через достижение взаимопонимания между аудиторской организацией и хозяйствующим субъектом. Этому служат стандартизованные термины, трактовки понятий, символы, единые правила оформления документации
4	Ресурсосберегающая	Обусловлена сокращением материальных, временных, трудовых ресурсов.

---

При разработке системы стандартов аудиторские организации должны опираться на базовые классификации. В ходе исследования были систематизированы стандарты по 13 классификационным признакам.

Таблица 4.

Классификация стандартов аудиторской деятельности

№	Классификационный признак	Виды стандартов
1	По этапам проведения аудита	1) Стандарты, применяемые на этапе предварительного планирования 2) Стандарты, применяемые в процессе планирования 3) Стандарты, применяемые в ходе проверки 4) Стандарты итоговой стадии аудита
2	По аналогии с МСА	1) Общие (вводные) стандарты. 2) Обязанности. 3) Планирование. 4) Система внутреннего контроля. 5) Аудиторские доказательства. 6) Использование результатов работы третьих лиц. 7) Аудиторские выводы и заключения. 8) Специальные области аудита. 9) Сопутствующие услуги
3	По содержанию	1) Общие. 2) Рабочие. 3) Стандарты отчетности; 4) Прочие стандарты.
4	В зависимости от обязательности применения	1)Стандарты, обязательные к применению; 2)Стандарты, рекомендованные к применению
5	По отраслевой принадлежности аудируемых лиц	По видам деятельности в разрезе отраслей
6	Стандарты сопутствующих услуг	1)Стандарты, применяемые на этапе предварительного планирования 2) Стандарты, применяемые в процессе планирования 3) Стандарты, применяемые в ходе проверки 4) Стандарты итоговой стадии аудита
7	По аналогии с международными стандартами внутреннего аудита	1) Стандарты качественных характеристик Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита. 2) Стандарты деятельности
8	По уровню действия	1) Международные стандарты аудита (ISA), выпускаются МФБ (IFAC) в рамках Совета по международным стандартам аудита и уверенности (IAASB). 2) Национальные (федеральные) правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ. 3)Внутренние стандарты устанавливают саморегулируемые организации. 4)Внутрифирменные стандарты разрабатываются аудиторскими организациями
9	В зависимости от области стандартизации	1) Стандарты проведения аудита финансовой отчетности в разрезе этапов проверки. 2) Стандарты в области других направлений деятельности внутренних аудиторов
10	В зависимости от подходов, используемых при создании стандартов, регламентирующих методику проверки	1) Стандарты, основанные на бухгалтерском подходе. 2) Стандарты, основанные на юридическом подходе. 3) Стандарты, основанные на специальном подходе. 4) Стандарты, основанные на отраслевом подходе
11	В зависимости от соответствия МСА	1) российские правила (стандарты), близкие к МСА. 2) стандарты, существенно отличающиеся от МСА 3) стандарты полностью соответствующие МСА 4) стандарты, не имеющие аналогов среди МСА
12	В зависимости от уровня регулирования	1) Стандарты, включающие в себя законодательные требования государства к аудиту (федеральные). 2) Стандарты, со стороны объединений, которые определяют рекомендательные положения (стандарты СРО).
13	В зависимости от объекта стандартизации	1) Стандарты проведения аудита. 2) Стандарты оказания сопутствующих и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

---

Значение стандартов состоит в том, что они обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки: способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений; помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки; облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами; обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса; рационализируют и облегчают аудиторскую работу^[15].

В процессе разработки внутрифирменных стандартов необходимо руководствоваться пятью основополагающими принципами. К числу таких принципов отнесены: принцип сбалансированности интересов сторон; принцип системности и комплексности; принцип актуальности; принцип эффективности стандартизации; принцип четкости формулировок положений стандарта.

Принцип сбалансированности интересов сторон, разрабатывающих, представляющих стандарты, заключается в учете мнения всех сторон и сближении несовпадающих точек зрения по какому-либо вопросу.

Принцип системности и комплексности заключается в рассмотрении каждого объекта аудиторской проверки как части более сложной системы.

Принцип актуальности и опережающего развития стандарта заключается в том, что внутренние стандарты должны адаптироваться к происходящим переменам. Актуальность обеспечивается периодической проверкой стандартов, внесением в них изменений, отменой устаревших документов.

Принцип эффективности стандарта, позволяющий рационализировать действия аудиторов на основе унификации.

Четкость формулировок положений стандарта позволяет исключить возможность двусмысленного толкования, свидетельствующую о недостаточной разработанности внутрифирменного стандарта.

На основе вышесказанного можно сделать вывод о том, что процесс стандартизации тесным образом связан с этапами аудиторской деятельности и с основополагающими теориями аудита.

В ходе исследования была произведена систематизация стандартов аудиторской деятельности по тринадцати классификационным признакам, развиты методологические положения стандартизации аудиторской деятельности на основе выделения функций стандартов аудиторской деятельности: экономической, способствующей совершенствованию аудиторских услуг; информационной, с помощью которой определяются оптимальные пути решения поставленных задач; коммуникативной, способствующей достижению взаимопонимания между аудиторской организацией и хозяйствующим субъектом; ресурсосберегающей, сокращающей материальные и временные ресурсы.

---

2.2 Ответственность за нарушение законодательства об аудите

Согласно ст.20 закона № 307-ФЗ предусмотрены меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций и аудиторов. Данные меры применяются в порядке, установленном ФЗ от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

При этом аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, могут нести уголовную ответственность в соответствии с законодательством РВ и Законом № 307-ФЗ.

Анализ действующего законодательства показывает, что правонарушения в области аудита условно можно сгруппировать, выделив:

- нарушения, связанные с не проведением аудиторской проверки организациям, которым надлежит проведение обязательного аудита согласно ст. 5 Закона № 307-ФЗ.

Некоторые руководители при отсутствии необходимости проводить обязательный аудит не видят в аудиторской проверке никакого смысла^[16]. Нередко аудит игнорируется в силу того, что штраф за отсутствия аудиторского заключения в сотни раз меньше стоимости самой проверки. В соответствии со ст. 126 НК РФ за непредставление аудиторского заключения (в случае обязательного аудита) руководитель и главный бухгалтер организации могут быть привлечены к ответственности. Однако административное законодательство не формулирует достаточно внятно ответственности за не проведение аудиторской проверки. В частности, ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях содержит норму об административной ответственности граждан и должностных лиц за непредставление документов и сведений, необходимых для налогового контроля. Должностные лица в этом случае могут быть оштрафованы на сумму до 500 руб.

Но для руководителя и бухгалтеров компаний, которые видят в ходе аудита, и в интеллектуальных услуг значение, выбор партнера часто требует тщательного рассмотрения важных вопросов, в том числе правовой базы аудиторской деятельности в Российской Федерации и вопросы ответственности аудиторов и консультантов в лице аудиторских компаний и их рекомендации и консультации;

- нарушения, связанные с дачей заведомо ложного аудиторского заключения.

Законом № 307-ФЗ введена категория «заведомо ложное аудиторское заключение» - это заключение, составленное без проведения аудиторской проверки, или по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, предоставленных для аудита. Назвать заключение заведомо ложным можно лишь на основании судебного решения (п. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ).

---