Файл: Налоговая декларация..pdf

Это делается в следующих случаях:

- при предъявлении налогоплательщиком налоговой декларации, в которых не содержатся из указанных ранее реквизитов;

- при неясном заполнении отдельных реквизитов документа, делающем невозможным их однозначное толкование, заполнение карандашом, не согласованной подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера налогоплательщика);

- если налоговая декларация составлены на иных языках, чем русский;

В случае непредставления налоговой декларации в срок, установленный налоговым законодательством, к налогоплательщику применяются меры ответственности, предусмотренные статьей 119 Налогового кодекса.

Обязательным условием направлении налоговой декларации по почте является составление и наличие описи вложения.

Таким образом, датой подачи налоговой декларации является дата, указанная в подтверждении специализированного оператора связи.

Поскольку НК РФ не дает определения термину «почтовое отправление с описью вложений», в данном случае необходимо руководствоваться пунктом 1 статьи 11 НК РФ, согласно которому используемые в НК РФ понятия и термины гражданского, семейного и иных отраслей законодательства Российской Федерации используются в том значении, в каком они используются в данных отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. На это обратил внимание ФАС Центрального округа в Постановлении от 04.12.2012 N А64-3641/2012^[34].

Федеральный закон от 17.07.1999 N 176-ФЗ (ред. от 29.06.2018) «О почтовой связи»^[35] определяет понятие «регистрируемое почтовое отправление (заказная почта, с объявленной ценностью, обыкновенная)», под которой понимается отправление, принятая от отправителя с выдачей ему квитанции и переданная адресату с ее получением в квитанции. Заказное письмо может быть отправлено с описью вложений.

Критерии определения даты подачи налоговой декларации, пересылаемой по почте, является дата приема почтового отправления органом связи, определяемая по почтовому штемпелю на почтовой квитанции, и в случае описи - дата, указанная в описи, которые являются доказательством исполнения обязательства налогоплательщика по своевременному представлению декларации.

Необходимо отметить, что с 01 января 2020 года налогоплательщик-физическое лицо может представить налоговую декларацию по НДФЛ на бумажном носителе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг. В этом случае днем представления данной декларации будет считаться день ее прима МФЦ^[36].

Таким образом, бланк налоговой декларации на бумажном носителе может предоставляться бесплатно в налоговых органах или распечатываться с сайта ФНС России.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиком на бумажном носителе (лично или через своего уполномоченного представителя) или в виде почтового отправления с описью вложения в налоговый орган по месту его регистрации.

Существует исчерпывающий перечень причин, по которым налоговый орган не принимает представленную декларацию:

1. отсутствие у лица, подающего декларацию, документов, удостоверяющих его личность, либо отказ лица в их представлении;

2. отсутствие подписи налогоплательщика в декларации;

3. подача декларации в налоговый орган, в компетенцию которого не входит ее принятие (например, подача декларации в налоговую инспекцию по месту регистрации налогоплательщика);

4. подача декларации осуществляется не по установленной форме;

5. отсутствие в декларации фамилии, имени, отчества физического лица.

Порядок отчета налоговой декларации в электронном виде

Внедрение технологии безбумажной сдачи отчетности в России началось с подачи деклараций на бумажном носителе с дублированием информации на магнитных носителях (дискетах). Позднее, с появлением соответствующего сканирующего оборудования появилась возможность передавать на бумаге с использованием двумерного штрих-кода и машиночитаемых форм^[37].

Переход на систему налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи осуществлялся поэтапно.

В настоящее время одной из глобальных тенденций является постепенный переход налогоплательщиков на подачу налоговых деклараций, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Преимущества этого достаточно очевидны (экономия времени налогоплательщиков, снижение затрат на налоговое администрирование и затрат налогоплательщиков на подачу деклараций по телекоммуникационным каналам и др.). Это отражено в статье 80 Налогового кодекса, а также в тенденции упрощения форм налоговой отчетности. Также возможность подачи упрощенной налоговой декларации рассматривается как одна из мер по реализации государственной политики в области развития малого предпринимательства в Российской Федерации, наряду со специальными налоговыми режимами^[38].

Отчетность в электронном виде осуществляется по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи через операторов электронного документооборота (Оператор ЭДО).

В настоящее время существует более 150 Операторов ЭДО.

Порядок представления налоговых деклараций в электронном виде ТКС был установлен Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ – 3-32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»^[39], определившим участников информационного обмена заявлениями ТКС, к которым, помимо налогоплательщиков и налоговых органов, относятся посредники и третьи лица, так называемые специализированные операторы связи^[40].

Специализированный оператор связи -это организация, оказывающая услуги по обмену открытой и конфиденциальной информацией между налоговыми органами и налогоплательщиками в рамках системы представления налоговых деклараций и финансовой отчетности в электронном виде в рамках ТКС. Основной задачей специализированного оператора связи является доставка электронных документов от налогоплательщиков в налоговые инспекции и фиксация даты отправки этих документов

Приказом ФНС России от 27.12.2017 № ММВ-7-6/1096@ «О расширении электронного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»^[41] установлены порядок передачи в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при осуществлении своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, в соответствии с Приказом ФНС России от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@ «Об утверждении формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»^[42].

ТКС - это система налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде.

Преимущества данного способа отчетности:

- не нужно приходить в налоговые органы, так как отчетность можно отправить в любое время из офиса налогоплательщика (экономия времени);

- нет необходимости дублировать представленные документы на бумаге;

- снижение количества технических ошибок (отчетность формируется в утвержденном формате с использованием выходных контролей, проверяющих правильность заполнения полей форм отчетности);

- оперативность обновления форматов отчетности (в случае изменения форм налоговой и (или) бухгалтерской отчетности или введения новых форм отчетности до конца отчетного периода налогоплательщик имеет возможность обновлять версии форматов в электронном виде);

- гарантия подтверждения доставки документов (в течение суток возможность получения подтверждения исполнения налогоплательщиком своих обязательств, а также онлайн-просмотр личной карточки, поэтому нет необходимости ждать актов сверки);

- защита отчетов, представляемых в электронном виде в ТКС, от рассмотрения и исправления третьими лицами;

- возможность получения в электронном виде информации о состоянии платежей в бюджет, отчета об операциях по платежам в бюджет, перечня налоговых и бухгалтерских отчетов в налоговую инспекцию, акта проверки расчетов по налогам, сборам, штрафам и пеням, фактического разъяснения федерального налогового законодательства и запроса информации у налоговых органов.

Через сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации может осуществляться отчетность в электронном виде с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи.

Подача налоговой декларации в электронном виде возможно с применением такого программного обеспечения как «Декларация», «Налогоплательщик ЮЛ», в режиме онлайн с помощью сервиса «Личный кабинет налогоплательщика».

В некоторых случаях налогоплательщики обязаны подавать налоговую декларацию в электронном виде:

- если средняя численность работников за предыдущий календарный год превышает 100 человек;

- если создана организация с численностью работников более 100 человек (в том числе реорганизована);

- если такая обязанность предусмотрена в отношении конкретного налога.

Налогоплательщик, использующий электронную систему отчетности в рамках ТКС, может считать отчетный цикл полностью завершенным, если он имеет: 1) подтверждение отчетной даты; 2) уведомление о получении отчета или сообщения об ошибке; 3) получение отчета или уведомление об отказе; 4) уведомление о представлении отчета. Данная процедура служит основанием для правильного разрешения нештатных или спорных ситуаций, связанных с отчетностью.

Кроме того, на наш взгляд, существует несколько важных преимуществ электронного метода отчетности:

- возможность отправки в электронном виде исправленных налоговых деклараций и оперативного внесения в них;

- техническая поддержка;

- использование одного компьютера для отправки отчетов в различные контролирующие органы.

В настоящее время, существует еще ряд нерешенных проблем в области электронного документооборота. Среди них можно выделить следующие:

- Во-первых, несовершенство нормативных актов, допускающих электронный документооборот. Мы считаем, что помимо Приказов ФНС России необходимо разработать федеральный закон и закрепить в нем: статус электронного документа; возможность получения услуг в электронном виде;

- Во-вторых, установление обязанностей и ответственности сторон при взаимодействии через портал оказания электронных услуг.

Также при электронном взаимодействии налоговой службы с Главным научно-исследовательским вычислительным центром ФНС России могут возникать технические проблемы, такие как: ошибки в обработке, расшифровке данных; системные сбои; проблемы приема электронных документов; задержки в приеме электронных документов; несоответствие типа отправителя; другая техническая проблема.

По нашему мнению, для предотвращения технических сбоев целесообразно проводить профилактические работы и постоянно контролировать работу систем, а в случае возникновения технических неполадок-немедленно их устранять.

Таким образом, на наш взгляд, одним из направлений внедрения информационных технологий в процесс обработки налоговой информации является развитие системы налоговой отчетности в электронном виде по каналам связи. В настоящее время информационные технологии активно используются в налоговых органах для организации эффективного налогового контроля за счет совершенствования процессов обработки данных, экономии времени, повышения эффективности процесса электронного документооборота. На сегодняшний день система электронного документооборота подтвердила свою актуальность среди налогоплательщиков и с каждым годом становится все популярнее.

3. Проблемы реализации налоговой декларации в налоговом учете

3.1 Внесение изменений в налоговую декларацию

Любой налогоплательщик сталкивается с ситуацией, в которой необходимо подать уточненную декларацию.

Как правило, это может происходить из-за несвоевременного направления первичной налоговой декларации, включения налогоплательщиком ошибочных данных, неправильное применение налогового законодательства.

В п. 1 ст. 81 НК РФ^[43] закреплено, что в случае обнаружения налогоплательщиком в поданной в налоговый орган налоговой декларации факта недостоверного или неполного отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы подлежащего уплате налога, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.