Файл: Налоговая декларация..pdf

Формы заполнения налоговой декларации

Ранее Министерство финансов РФ имело полномочия утверждать формы налоговых деклараций. Со 2 сентября 2010 года эти полномочия переданы Федеральную Налоговую Службу России. Помимо форм, Федеральная Налоговая Служба России по согласованию с Министерством финансов РФ должна принимать порядок заполнения налоговых деклараций, а также порядок представления отчетности в электронном виде.

При анализе налоговых деклараций (таких как 3-НДФЛ, декларации о предполагаемом доходе физического лица по форме 4-НДФЛ) можно выделить следующие основные общие требования к заполнению данных форм^[16]:

- Форма налоговой декларации на бумажном носителе заполняется от руки с использованием чернил синего или черного цвета либо распечатывается на принтере. Двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе не допускается;

- С использованием программного обеспечения может подготавливаться Декларация;

- Наличие исправлений в Декларации не допускается;

- Не допускается утрата сведений на листах Декларации при использовании для скрепления листов Декларации механических канцелярских средств;

- При заполнении форм используются значения показателей о доходах расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика;

- Копия документа, подтверждающего полномочия законного или уполномоченного представителя налогоплательщика на подписание представляемой Декларации, должна прилагаться к Декларации;

- Форма Декларации состоит из титульного листа, разделов и приложений к ней;

- и пр.

Если после утверждения ФНС РФ новой формы декларации налогоплательщик заполняет и подает декларацию старой формы, возможны следующие последствия. Налоговый орган, в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 31 НК РФ^[17], направит налогоплательщику требование о предоставлении необходимых налоговых деклараций, которые налогоплательщик не сможет исполнить, поскольку уже сдал декларацию, хотя и старой формы. В этом случае налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ «Непредставление в налоговый орган сведений, необходимых для осуществления налогового контроля», и наказание по данной статье штраф в размере 200 рублей за каждую непредставленную декларацию.

Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 2 марта 2006 г. по делу N А74-4608/05-Ф02-770/06-С1^[18] указал, что в ст. 126 НК РФ ответственность за представление налоговой декларации по неустановленной форме не предусмотрена.

Аналогичным образом Федеральный Арбитражный суд Северо-Западного округа выступил в своем решении от 15 ноября 2005 года по делу N А05-6370/05-22^[19], отметив, что из положений статьи 119 НК РФ следует, что она имеет ответственность только за нарушение срока подачи декларации; иные нарушения, связанные с порядком подачи этого документа, в том числе несоблюдение налогоплательщиком установленных для него форм, не являются правонарушением по ст.119 НК РФ.

Таким образом, исходя из вышесказанного, судебная практика по данному вопросу служит в интересах налогоплательщика: подача декларации в неустановленной форме не может рассматриваться как непредставление декларации.

Нарушение требований заполнения налоговой декларации само по себе также не может являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности (налоговой, административной, уголовной).

Федеральный Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 12 января 2006 года по делу N Ф09-6042/05-С2^[20] обратил внимание на то, что нарушение налогоплательщиком требований заполнения форм декларации, представленной в налоговый орган в установленный срок с надлежащим сведениями для осуществления налогового контроля, не может являться единственным основанием для привлечения указанного лица к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ, так как в силу пункта 6 ст. 108 НК РФ налоговые органы обязаны раскрывать обстоятельства, свидетельствующие как о факте совершения налогового правонарушения, так и о виновности лица в его совершении.

Интересно отметить, что пункт 2.1.4 Регламента организации работы с налогоплательщиками, утвержденного Приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444@ (ред. от 20.12.2018)^[21], содержит положение, противоречащее статьям 80 и 81 Налогового кодекса, о том, что в случае несоответствия по установленной форме представленных налогоплательщиком налоговых деклараций налоговый орган такую декларацию не принимает.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения регистрация налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде. Формы налоговой декларации предоставляются налоговыми органами бесплатно^[22]. Представить налоговую декларацию могут как лично руководитель организации, учреждения или бухгалтер, так и уполномоченный представитель организации, учреждении. лично или через уполномоченного представителя.

Налоговая декларация может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи^[23].

Налоговая декларация, представляемая в налоговый орган, подписывается определенным лицом при отсутствии полномочий (в том числе юристом организации, действующим без доверенности), то такой документ будет не являться налоговой декларацией. Последующее одобрение этих действий руководителем организации не влечет за собой никаких последствий, представленный документ не приобретет статус налоговой декларации (в том числе с момента его подачи), и организация может быть привлечена к ответственности по статье 119 НК РФ^[24].

Каждым налогоплательщиком представляется налоговая декларация по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Если налогоплательщик освобождается от обязанности уплаты определенных налогов в связи с применением специальных налоговых режимов, он не представляет в налоговый орган налоговые декларации по этим налогам.

Лицо, признанное налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операции, приводящие к поступлению денежных средств на его банковский счет, и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию, форма и порядок заполнения которой утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России.

В налоговый орган упрощенная налоговая декларация представляется по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Сроки представления деклараций по отдельным налогам устанавливаются соответствующими главами части второй Налогового кодекса^[25].

Таким образом, формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются ФНС России. Данные формы меняются очень часто, так как это связано с изменением налогового законодательства, и с попытками упростить уже существующие формы для налогоплательщиков.

2. Порядок представления налоговой декларации

2.1 Порядок отчета налоговой декларации на бумажном носителе

Своевременное представление налоговых деклараций является одной из важнейших обязанностей налогоплательщиков, и поэтому положения статьи 80 Налогового кодекса занимают центральное место в Налоговом кодексе.

Как уже было сказано в 1 главе курсовой работы действующее законодательство Российской Федерации предусматривает несколько способов представление декларации, которая в целом соответствует международной практике:

1) представление налоговой декларации (лично, через представителя, путем направления в виде почтового отправления с описью вложения или передачи по телекоммуникационным каналам);

2) подача документов путем формирования с помощью системы электронного декларирования в режиме онлайн.

Расширение разнообразия форм и методов подачи налоговых деклараций - это не является уникальным для российской практики. Например, статья 26 Закона КНР- «Об управлении взиманием налогов» предусматривается возможность подачи налоговой декларации по почте или иным способом^[26]. Представление декларации по телекоммуникационным каналам также имеет место в законодательстве Соединенных Штатов Америки и ряда западноевропейских государств^[27].

Налоговые декларации представляются налогоплательщиком на бумажном носителе (лично или через своего уполномоченного представителя) или в виде почтового отправления с описью вложения в налоговый орган по месту его регистрации.

Представления налоговых деклараций регулируются следующими правовыми актами:

- положениями статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации^[28];

- статьями 13 и 15 Федерального закона от 06.12.2011 г. 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»^[29];

- Письмом ФНС РФ от 09.01.2008 N ЧД-6-25/2@ «О предоставлении деклараций (расчетов) в электронном виде»^[30];

- Приказом ФНС России от 27.12.2017 № ММВ-7-6/1096@ «О расширении электронного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»^[31];

- Приказом ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@ (с изм. от 27.12.2017) «Об утверждении формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (Зарегистрировано в Минюсте России 29.03.2017 N 46156).^[32]

В соответствии со статьей 29 НК РФ^[33] уполномоченным представителем налогоплательщика является физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Эта же статья устанавливает, кто не может быть уполномоченным представителем, к ним относятся: должностные лица налоговых и таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, оформленной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-физического лица свои полномочия осуществляет на основании нотариально заверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально заверенной доверенности в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Датой представления налоговых деклараций является дата их фактического представления в налоговый орган на бумажном носителе или дата направления заказного письма с перечнем приложений.

Сотрудник налогового органа, принимающий декларацию от налогоплательщика, проставляет отметку о принятии и дате ее представления на оставшихся у него копиях налоговых деклараций.

Сотрудники налогового органа, получая налоговую декларацию, обязаны проверить наличие ряда обязательных реквизитов:

- полное наименование налогоплательщика (наименование физического лица, дата его рождения);

- идентификационный номер налогоплательщика;

-код причины постановки на учет (для юридических лиц);

- период, за который составляются налоговые декларации;

- подписи лиц, уполномоченных подтверждать правильность и полноту подачи и составления налоговой декларации налогоплательщика (директора и главного бухгалтера налогоплательщика) или его представителя.

В случае отсутствия в представленных налоговых декларациях каких-либо из перечисленных реквизитов сотрудник налогового органа обязан предупредить об этом налогоплательщика или его представителя и предложить внести необходимые изменения. Работник налогового органа не вправе отказать в приеме налоговых деклараций, за исключением случаев представления этих документов не по установленной форме. В случае отказа налогоплательщика (его представителя) от внесения необходимых изменений в налоговые декларации на стадии принятия, а также в случае представления неверно оформленных налоговых деклараций по почте налоговый орган письменно уведомляет налогоплательщика в течение трех дней со дня регистрации о необходимости представления документов по утвержденной форме.