Файл: Налоговая декларация..pdf

А в случае обнаружения налогоплательщиком в поданной в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, ошибок, не приводящих к занижению суммы подлежащего уплате налога, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Таким образом, в налоговом законодательстве прямо закреплено, что представление уточнённой налоговой декларации, не занижающие суммы налога, является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

При этом уточненная налоговая декларация, поданная после истечения срока подачи первичной декларации, не считается поданной с нарушением указанного срока.

Эти разъяснения даны в письме Министерства финансов Российской Федерации от 17.07.2012 N 03-03-06/1/339^[44].

Например, согласно Письму Минфина России от 12.11.2012 № 03-02-07 / 2-154^[45] и Постановления ФАС Московского округа от 29.07.2011 N КА-А41 / 7687-11^[46] в случае обнаружения налогоплательщиком после представления в налоговый орган упрощенной налоговой декларации сведений об объектах налогообложения по одному или нескольким налогам за период, за который составлена упрощенная налоговая декларация, налогоплательщиком представлены в налоговый орган за те же налоговые периоды налоговые декларации, являются уточненными.

На основании полученных исправленных деклараций налоговый орган в карточке расчетов налогоплательщика с бюджетом обязан исправить его налоговые обязательства. В случае подачи уточненной декларации, в которой указана сумма доплаты, налоговый орган вправе предъявить налогоплательщику требование об уплате налога.

Такие выводы изложены в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 по делу N А42-1176/2011^[47].

ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 15.01.2013 по делу N А21-3191/2012 ^[48]указал, что с правом налогоплательщика представить уточненную декларацию, налоговая инспекция обязана принять данную декларацию, провести в установленный срок камеральную проверку и принять обоснованное решение по ее результатам.

Налоговое законодательство не запрещает подачу декларации по истечении трех лет по окончании налогового периода, соответственно, налоговый орган не вправе отказать в принятии уточненной декларации, игнорировать содержащиеся в ней сведения и обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком объяснения и документы.

Также не имеет значения факт окончания проверки правильности сведений, указанных в первоначальной декларации, и вступления в законную силу решения о привлечении к налоговой ответственности.

Для применения положений пункта 4 статьи 81 НК РФ и осуществления права на зачет переплата налога должна быть подтверждена в день представления уточненной налоговой декларации.

Из этого следует, что при определении обоснованности привлечения налогоплательщика к ответственности на основании уточненной налоговой декларации необходимо проверить фактическое возникновение задолженности перед бюджетом за установленный законом период уплаты налога за рассматриваемый налоговый период, а также дату подачи указанной декларации с целью зачета возможных доначисленных налоговых платежей и соответствующих пеней. При наличии переплаты на дату представления уточненной налоговой декларации ее должно быть достаточно для полного погашения доначисленной суммы налога, исчисленной налогоплательщиком к уплате, а также пени. При таких обстоятельствах условия освобождения от налоговой ответственности по уплате недостающей суммы налога и пеней, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ, могут считаться выполненными.

Этот вывод подтверждается судебной практикой (см. Постановления ФАС Московского округа от 09.07.2012 N А40-26154/10-140-200^[49], ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2012 по делу N А27-9884/2011^[50]).

Налоговый кодекс не предоставляет налоговым органам права отказать налогоплательщику в принятии уточненной налоговой декларации или игнорировать ее содержание. Если уточненная налоговая декларация была представлена в надлежащий налоговый орган по месту учета организации, но до принятия налоговым органом решения по камеральной проверке первоначальной декларации, то первоначальная декларация утрачивает юридическую силу.

Поэтому, если до окончания камеральной проверки налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию, то решение по первоначальной декларации является незаконным.

Аналогичные выводы были сделаны ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 08.12.2010 по делу N А53-3/2010^[51] и ФАС Московского округа в Постановлении от 23.03.2010 N КА-А40/2152-10 по делу N А40-66572/09-118-522^[52]

Таким образом, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, являются неполными, недостоверными и (или) противоречивыми.

Правовые последствия непредставления налоговой декларации

Налоговый кодекс устанавливает ответственность за непредставление налоговой декларации. Размер штрафа за данное нарушение зависит от суммы налога, подлежащего уплате по данной декларации. При применении данных правил (п. 2 ст. 119 НК РФ) возникают трудности: сумма штрафа за непредставление налогоплательщиком в налоговый орган более 180 дней после истечения установленного налоговым законодательством срока налоговой декларации, в соответствии с которым налог не подлежит начислению, равна, если следовать буквальному толкованию текста Кодекса, нулю. Причины этого кроются в том, что законодатель, создавая правовую структуру ответственности, не предусмотрел возможности существования так называемой нулевой декларации, подтверждающей, что обязанность по уплате налогов исполнена, а сумма налога по ней не подлежит уплате.

Следует иметь в виду, что подача декларации может быть обеспечена в случаях, когда фактический доход не был получен. Например, статья 80 НК РФ обязывает представлять налоговую декларацию, пусть и в упрощенном виде, в случаях, когда лицо признается налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, или операциям, в результате которых денежные средства перечисляются на его банковские счета, и не имеет объектов налогообложения по этим налогам.

Кроме того, отсутствует дифференциация ответственности по видам налоговых деклараций (например, общая и упрощенная). Названные недостатки правового регулирования были выявлены Конституционным Судом РФ в его Определении от 11 июля 2006 г. N 265-О^[53] Об отказе в принятии к рассмотрению запроса мирового судьи судебного участка N 1 города Смоленска о проверке конституционности пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, и этим же актом введено понятие обеспечительного механизма исполнения налоговых обязательств. Однако Конституционный Суд РФ не стал раскрывать его содержание.

Налоговый кодекс, который не включает налоговую декларацию как средство обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, выделяет отдельную главу «налоговая декларация и налоговый контроль». Конституционный Суд Российской Федерации рассматривает налоговую декларацию как один из элементов механизма обеспечения исполнения налогового обязательства. На основании описанного правового регулирования, т. е. при отсутствии обязанности по подаче налоговой декларации в случаях, предусмотренных законом, налоговая декларация не является обязательным элементом обеспечительного механизма; установление этой обязанности осуществляется как для отдельных видов налогов, налоговых режимов, так и для отдельных категорий налогоплательщиков. Кроме того, в Определении Конституционного Суда Российской Федерации N 265-О отмечается, что установление механизма обеспечения связано с полномочиями законодателя. Таким образом, нормы, регулирующие данный механизм и его отдельные элементы, должны содержаться в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Представление декларации по НДФЛ является одной из обязанностей индивидуального предпринимателя, вытекающих из его статуса (п. 1 ст. 229 НК РФ), которая не ставится Конституционным Судом Российской Федерации в зависимость от результатов предпринимательской деятельности, т. е. от факта получения дохода в соответствующем налоговом периоде. Пункт 2 ст. 119 НК РФ установлена налоговая санкция за неисполнение этой обязанности в течение более 180 дней после истечения установленного налоговым законодательством срока представления такой декларации в размере, исчисленном из суммы налога, подлежащего уплате на основании декларации.

Так, Конституционный Суд РФ, признавая обязанность индивидуального предпринимателя подавать налоговую декларацию независимо от результатов его хозяйственной деятельности, указал, что размер налоговой санкции в случае нарушения этой обязанности может быть равен нулю. Это означает, что санкции практически отсутствуют, хотя соответствующая санкция, усиливающая исполнение обязанности и стимулирующая правомерное поведение налогоплательщика, является традиционным элементом обязательной нормы. «Юридическая ответственность через угрозу лишить лицо благ, которыми оно обладает, не только оказывает сдерживающее воздействие на удовлетворение собственных интересов субъекта, если они не отвечают требованиям закона, но и стимулирует, пусть и в негативном ключе, правомерное поведение». ^[54]

Следует также отметить, что несовершенство действующего налогового регулирования закона о представлении налоговых деклараций, выявленное Конституционным Судом Российской Федерации, охватывает все случаи представления налоговых деклараций по различным видам налогов, т. е. носит системный характер. Этот пробел до сих пор не устранен законодательством. В финансово-правовой сфере это приводит не только к неисполнению закона о бюджете на соответствующий год, но и затрагивает (нарушает) конституционные права и законные интересы других граждан и иных налогоплательщиков.

Таким образом, для преодоления этого недостатка необходимо на законодательном уровне изменить регулирование ответственности за непредставление налоговой декларации в срок. Существует, как минимум, два подхода к решению этой проблемы: либо освободить налогоплательщика-индивидуального предпринимателя от обязанности представлять налоговую декларацию, если все суммы налога удерживаются и перечисляются в бюджет налоговыми агентами и налоговая декларация не подлежит уплате; либо изменить конструкцию штрафа, сделав его, например, фиксированным. Однако первый метод регулирования неэффективен, так как усложняет меры налогового контроля за деятельностью индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщик не подает декларацию, считая, что налог не подлежит уплате, и нет сведений о его доходах и расходах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог проделанной работе, в соответствии с поставленными задачами, можно сделать следующие выводы:

1. Слово «декларация» происходит от латинского слова «declaratio» —заявление, объявление. В науке права декларация рассматривается как заявление, порождающее определенные правовые последствия в публичной сфере, прежде всего для лица, его совершающего-декларанта, а также других лиц.

Определение налоговой декларации изложено в статье 80 НК РФ: «письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и понесенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленных по сумме налога и (или) иных данных, являющихся основанием для исчисления и уплаты налога».

Налоговая декларация как источник информации рассматривается для контроля своевременности, правильности и полноты уплаты налога;

1. Ранее Министерство финансов РФ имело полномочия утверждать формы налоговых деклараций. Со 2 сентября 2010 года эти полномочия переданы Федеральную Налоговую Службу России.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения регистрация налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде. Формы налоговой декларации предоставляются налоговыми органами бесплатно. Представить налоговую декларацию могут как лично руководитель организации, учреждения или бухгалтер, так и уполномоченный представитель организации, учреждении. лично или через уполномоченного представителя.

Налоговая декларация может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

1. Налоговые декларации представляются налогоплательщиком на бумажном носителе (лично или через своего уполномоченного представителя) или в виде почтового отправления с описью вложения в налоговый орган по месту его регистрации.

с 01 января 2020 года налогоплательщик-физическое лицо может представить налоговую декларацию по НДФЛ на бумажном носителе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг. В этом случае днем представления данной декларации будет считаться день ее прима МФЦ;

1. В настоящее время одной из глобальных тенденций является постепенный переход налогоплательщиков на подачу налоговых деклараций, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Преимущества данного способа отчетности: экономия времени; нет необходимости дублировать представленные документы на бумаге; снижение количества технических ошибок; оперативность обновления форматов отчетности; гарантия подтверждения доставки документов; - защита отчетов, представляемых в электронном виде; и др.;
2. Любой налогоплательщик сталкивается с ситуацией, в которой необходимо подать уточненную декларацию. Как правило, это может происходить из-за несвоевременного направления первичной налоговой декларации, включения налогоплательщиком ошибочных данных, неправильное применение налогового законодательства.
3. Налоговый кодекс устанавливает ответственность за непредставление налоговой декларации. Размер штрафа за данное нарушение зависит от суммы налога, подлежащего уплате по данной декларации.