Файл: Налоговая декларация..pdf

ВВЕДЕНИЕ

Конституция Российской Федерации^[1] в статье 57 устанавливает обязанность по уплате установленных налогов и сборов. Налоги и сборы являются особенностью любого государства и, в то же время, необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять свои функции. Каждый налогоплательщик (будь то физическое или юридическое лицо) обязан уплатить установленные виды налогов и сборов. Для исполнения требований налогового законодательства по обязанности уплаты налогов и сборов созданы государственные органы, уполномоченные осуществлять контроль и надзор за налоговыми правоотношениями: налоговые органы.

Представление налоговой декларации в налоговый орган является обязанностью налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая декларация - письменное заявление или заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и понесенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленных по сумме налога и иных данных, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога^[2].

Налогоплательщиком налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или через представителя, составлена в бумажном виде или в электронной форме, отправлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика.

Актуальность курсовой работы связана с тем, что организации и индивидуальные предприниматели обязаны представлять налоговую декларацию по установленной форме. На практике наблюдается, что данная форма налоговой декларации по каждому налогу меняется каждый отчетный год, и налогоплательщики должны следить за этим.

Целью настоящей работы является системное изучение сущности налоговой декларации в налоговом учете, способы ее заполнения, исправления, представления и последствия непредставления в налоговый орган.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- изучить налоговое законодательство в области сущности налоговой декларации;

- исследовать порядок представления и внесение изменений налоговой декларации в налоговой орган;

- исследовать правовые последствия непредставления налоговой декларации.

Предметом исследования являются система налоговой отчетности в виде налоговой декларации.

Объектом исследования является налоговые отношения, складывающиеся в процессе формирования и представления налоговой отчетности в виде налоговой декларации.

Положения теории налоговой отчетности изложены в трудах таких представителей мировой и российской юридической и экономической мысли как А. Смит, У. Петти, А.И. Иванеева, Л.П. Окуневой, Ф.А. Менькова и др.

Методологические основы исследования. В процессе исследования использован ряд научных методов: социологический, диалектический, системный, анализ и синтез, исторический, сравнительно-правовой.

Правовая сущность налоговой декларации

Понятие налоговой декларации

Изучение сущности налоговой декларации должно осуществляться с учетом положений как действующего законодательства, так и доктринальных подходов.

Слово «декларация» происходит от латинского слова «declaratio» —заявление, объявление^[3].

В науке права декларация рассматривается как заявление, порождающее определенные правовые последствия в публичной сфере, прежде всего для лица, его совершающего-декларанта, а также других лиц.

Во многих отраслях публичного права декларация является документом^[4], а декларирование -это юридическая процедура, одно из прав или одна из обязанностей субъекта.

Подача (а также непредставление) декларации уполномоченному лицу является юридическим фактом, поскольку приводит к изменению правового статуса декларанта. Если декларирование рассматривается как обязательство, то правовые последствия также будут иметь факт несоблюдения обязательств по представлению декларации.

Эти положения подтверждаются не только доктринальными толкованиями, но и нормами действующего российского законодательства. Обязанность по представлению налоговой декларации может быть предусмотрена в норме права, прямо разрешающей ее представление, либо возникать по требованию уполномоченного субъекта. В частности, статья 86.3 Налогового кодекса Российской Федерации^[5], действовавшая до 9 августа 2003 года, предусматривала предоставление налогоплательщиками-физическими лицами специальной декларации по запросу налогового органа. Срок представления такого документа составлял 60 календарных дней. В данной декларации должны были быть отражены все источники и суммы средств, потраченных на приобретение имущества, указанные в запросе налогового органа.

В декларация могут быть отражены сведения о частной жизни лица. В этом случае при закреплении ее в законодательстве обязанности представления может возникать ограничение конституционных прав граждан (ст. 23, 24, ч. 3 ст. 55 Конституции Российской Федерации^[6]).

Из текста части 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации ^[7]можно сделать следующие выводы: Во-первых, обязанность по представлению налоговой декларации как способ, ограничивающий конституционные права и свободы, должна отвечать конкретным целям и деятельности государства; во-вторых, эти цели должны быть исчерпывающе перечислены; в-третьих, в нормативной базе должно быть достаточно раскрыта информации о частной жизни субъекта (Федеральный закон).

В литературе^[8] говорится, что принцип «публичности обложения» в настоящее время реализуется в ряде правовых актов (Италия, Норвегия, Франция, Швеция,). Основой наличия принципа «публичности обложения» в данных странах является конституционное право каждого человека знакомиться с документами и материалами органов государственной власти, которые непосредственно затрагивают его права и свободы. И обязанность по уплате налогов носит публично-правовой характер, ее невыполнение некоторыми гражданами нарушает права и интересы других граждан, поэтому все налогоплательщики имеют право контролировать исполнение каждым из них своих обязанностей по уплате налогов. Соответственно, некоторая налоговая информация, передача которой строго регламентирована, рассматривается как информация, затрагивающая интересы всех граждан и признается публичной^[9].

Российское законодательство не включает «публичность» в качестве главного принципа налогообложения. В то же время законодательством Российской Федерации установлены требования по ограничению содержания раскрываемой информации, например, по сфере ее применения.

Для целей получения информации в пункте 7 статьи 80 Налогового Кодекса РФ^[10] существует ограничение: Министерство финансов Российской Федерации вправе включать информацию в форму налоговой декларации, а налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков включения информации в налоговую декларацию только два вида. Первая-это сведения «технического характера», т. е. необходимые для идентификации декларанта, лица, подающего декларацию (наименование налогоплательщика, его местонахождение/место жительства, контактный телефон), наименование налогового органа, а также вида документа (первичный, корректирующий). Второй вид информации непосредственно связан с исчислением и (или) уплатой налогов на добавленную стоимость (глава 21 Налогового кодекса РФ).

С 01 января 2021 года Федеральным законом РФ от 29.09.2019 № 325-ФЗ^[11] вносятся изменения в Налоговый кодекс РФ: в соответствии с которым налоговые органы не вправе просить от налогоплательщика также включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ).

Налогоплательщик может иметь стимул для подачи налоговой декларации в связи с возникшими юридическими последствиями. Например, для получения такой налоговой льготы, как имущественный налоговый вычет по НДФЛ, налогоплательщик должен представить налоговую декларацию (п. 2 ст. 220 НК РФ^[12]).

Декларация охватывает юридически значимую информацию, в первую очередь, самого декларанта. Это позволяет отличить декларации от других документов, которые также содержат информацию, значимую с точки зрения динамики правоотношений, например, отчет, представляемый налоговым агентом.

Определение налоговой декларации изложено в статье 80 НК РФ^[13]: «письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и понесенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленных по сумме налога и (или) иных данных, являющихся основанием для исчисления и уплаты налога».

И.И. Кучеров^[14] определяет налоговую декларацию как «документ, представляемый в налоговый орган и представляющий собой заявление стандартной формы, заполненное налогоплательщиком». См.: Кучеров И. И. налоговые преступления: учебное пособие. М., 1997. P. 62.

Таким образом, налоговая декларация может рассматриваться как документ, как источник налоговой информации, как существенный элемент правового механизма, позволяющий обеспечить исполнение одной из основных конституционных обязанностей-уплату налогов и осуществление налогового контроля.

Налоговая декларация как источник информации рассматривается для контроля своевременности, правильности и полноты уплаты налога. Статья 88 НК РФ^[15] предусматривает, что на основании налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, проводится камеральная налоговая проверка. Местом ее проведения является местонахождение налогового органа. Срок проведения такой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации и документов, соответствующих требованиям Налогового кодекса. Этот период не зависит от вида налога, по которому подается декларация, выбранного налогового режима и правового статуса налогоплательщика.

При этом информация, содержащаяся в налоговой декларации, также должна подлежать контролю с точки зрения ее достоверности.

Декларирование доходов и расходов налогоплательщиков является обязательным и распространенным признаком системы налогового контроля в современном налоговом законодательстве. С формированием финансовой системы государств и преобладанием налоговой составляющей государственных доходов в бюджетах, обязанность по подаче налоговой декларации в ее развитии перешла от разовой к регулярной (годовой, квартальной, ежемесячной и др.), то есть увеличилась частота представления налогоплательщиком информации. Сроки представления налоговой декларации и ее периодичность во многом зависят от того, как законодатель определяет существенные элементы налога (налоговый период, срок уплаты налога). Налоговый кодекс предусматривает, что налоговая декларация представляется в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, которые варьируются в зависимости от вида налога, правового статуса налогоплательщика, применяемого налогового режима.

Как правило, чем короче налоговый период, тем чаще в течение календарного года налогоплательщик обязан подавать декларацию. Однако слишком частое представление налоговых деклараций существенно усложняет хозяйственный оборот и может оказать дестимулирующее воздействие на правосознание налогоплательщика. Кроме того, обилие информации, доступной налоговым органам, не гарантирует эффективность и полноту контроля, особенно при отсутствии надлежащих средств обработки (аппаратного и программного обеспечения). Таким образом, при осуществлении правового регулирования налоговой декларации должен быть достигнут баланс между содержанием, объемом и периодичностью предоставляемой информации, и возможностью ее проверки и использования для обеспечения надлежащего исполнения обязанности по уплате налогов.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ предусматривает правовое регулирование декларирования. Общая часть Налогового кодекса определяет понятие «налоговая декларация», устанавливает общее правило об обязательном представлении налогоплательщиком налоговой декларации по каждому налогу и устанавливает ответственность за ее непредставление. В зависимости от правового статуса налогоплательщика и вида налога часть вторая НК РФ устанавливает особые требования к содержанию налоговой декларации, срокам и порядку ее представления, а также льготы в виде освобождения от обязанности по представлению налоговой декларации.