Файл: Исследование учета поступления основных средств.pdf

Таким образом, в ходе сравнения МСФО и ПБУ 6/01 выяснилось, что на фоне перечисления критериев признания основного средства организации ни в одной из этих систем учета не дано однозначного определения, что свидетельствует о необходимости унификации данного понятия как для российских, так и для международных малых и средних предприятий. По мнению автора, приемлемой является следующая трактовка: основные средства - это достоверно оцененные материальные активы, приобретенные для получения экономической выгоды (но не в результате их перепродажи), которые должны использоваться свыше 12 мес. как в обычных, так и в прочих видах деятельности.

Помимо несоответствия методологических подходов рассматриваемых систем бухгалтерского учета существуют и практические учетные проблемы. Так, согласно российскому законодательству принятие к учету основного средства возможно лишь в случае наличия соответствующих документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости. До момента принятия к учету основное средство учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Тем не менее согласно п. 52 Приказа Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств^[2].

В соответствии с МСФО для МСП наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости, не является основополагающим принципом принятия основного средства к учету: временной промежуток документального оформления прав собственности не влияет на учет объектов основных средств, что, по мнению автора, довольно обоснованно.

Необходимость обязательного наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости, для признания объекта основных средств противоречит требованию п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее - ПБУ 1/2008): отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Изменение правил переоценки отразилось также на порядке учета ее результатов в бухгалтерском учете.

Бухгалтерские записи по учету переоценки зависят от того, переоценивался ранее объект или нет. При первой переоценке сумма дооценки, как и ранее, относится на добавочный капитал, а вот сумма уценки теперь относится на финансовый результат в качестве прочих расходов, а не как ранее - за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Если объект раньше уже переоценивался, то порядок следующий:

- если ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме его прежней уценки и отнесенная в предыдущие отчетные периоды на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 2011 г. относилась на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)), зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. Остаток дооценки относится на добавочный капитал;

- если ранее была дооценка, то вначале уценка погашается за счет добавочного капитала в сумме такой дооценки по данному объекту. Остаток уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 2011 г. относился на нераспределенную прибыль).

Для учета добавочного капитала предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». Аналитический учет по указанному счету организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. С этой целью к счету 83 «Добавочный капитал» должны быть открыты в том числе субсчета, фиксирующие информацию по результатам переоценки: «Прирост стоимости основных средств по переоценке», «Прирост стоимости нематериальных активов по переоценке». Организация должна вести аналитический учет добавочного капитала в разрезе основных средств и нематериальных активов, подвергшихся переоценке. Он необходим для того, чтобы знать динамику изменения стоимости актива и при дальнейшей переоценке правильно произвести и отразить ее. Кроме того, добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки основных средств, при их выбытии подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации (п. 15 ПБУ 6/01).

Для подтверждения сумм переоценки необходимо использовать данные инвентарных карточек учета объекта основных средств - разд. 3 «Переоценка» формы № ОС-6 и граф 12 - 14 формы № ОС-6а[3], в которых указываются дата переоценки, коэффициент пересчета (переоценки), восстановительная стоимость. В основу расчета коэффициента положено отношение текущей (восстановительной) стоимости к первоначальной стоимости объекта. Затем на этот коэффициент последовательно умножаются первоначальная стоимость и накопленная сумма амортизации. В результате пересчета балансовая (остаточная) стоимость после переоценки не будет равна рыночной стоимости на дату переоценки.

В связи с тем, что необходимо знать не только остатки сумм дооценки (уценки), но и их изменения по объектам, рекомендуется на основе инвентарных карточек сформировать отдельный регистр бухгалтерского учета, в котором накапливалась бы эта информация для использования при составлении отчетности.

Первоначальная оценка основных средств также будет меняться и при последующем изменении расчетной величины резерва на демонтаж и ликвидацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды.

Переоценка основных средств при выборе организацией этой модели учета должна проводиться на конец отчетного года при условии ее существенного изменения по выбранному из двух возможных способов:

- пропорционального пересчета как его полной фактической стоимости, так и накопленной амортизации (брутто-оценка);

- уменьшения фактической стоимости на сумму накопленной амортизации и последующего пересчета ее до текущей рыночной стоимости (нетто-оценка).

Организациям также предоставлено право выбора одного из способов учета прироста стоимости основных средств, который заключается в следующем:

- не переносить добавочный капитал в состав нераспределенной прибыли ни в какой его части;

- переносить всю сумму непосредственно на нераспределенную прибыль организации при прекращении признания основного средства;

- переносить часть прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль по мере начисления амортизации.

2.2. Учет поступления основных средств

При поступлении основных средств в организации ведет учет на счетах как синтетического, т.к. и аналитического порядка, в зависимости от вида предприятия и положений учетной политики. При этом аналитические счета могут быть открыты к таким счетам как 01, 02, 03, 91 и при необходимости на забалансовых 001, 011, 010.

Существуют разные способы поступления основных средств, которые зависят от возможностей предприятия, к ним можно отнести и покупку, и сборку собственными силами, и дарение, и покупка в кредит и субсидии и т.д.

Если организация покупает основные средства сама, то основным счетом будет выступать по Д 08, на котором формируется первоначальная стоимость без НДС, если организация находится на общепринятой системе налогообложения. В случае применения организацией специальных налоговых режимов, НДС включается в первоначальную стоимость без возможности зачета НДС у бюджета. После отражения всей информации по Д 08 счета общая сумма списывается на Д 01 для ввода в эксплуатацию и в дальнейшем начисления амортизации. Если организация будет сдавать это основное средство в аренду, то используется счет 03, по дебету которого отражается первоначальная стоимость. После начисления амортизация объект списывают.

При поступлении основных средств путем получения кредита, в первоначальную стоимость включают проценты до окончания срока кредита или пока на балансе числятся основные средства. Основным документом при поступлении является акт приема-передачи основных средств. Если он не требует монтажа или установки, в ином случае акт о приемке оборудования, где учет ведется на счет 07.

При поступлении в организацию основных средств, приобретенных за плату, составляются проводки, основные из которых представлены в табл. 3.

Таблица 3

Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления

основных средств

Коммерческие организации не чаще одного раза в год могут переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости путем пересчета первоначальной или текущей стоимости и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.

2.3. Учет выбытия основных средств

Выбытие объектов основных средств имеет место при реализации, списании при моральном и физическом износе, в иных ситуациях [6].

Реализация объектов основных средств. Если выбытие объекта основных средств производится в результате реализации, то выручка принимается организацией к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами сделки в договоре.

Финансовый результат от реализации основных средств подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в том отчетном периоде, к которому они относятся [5]. Переход права собственности по договору купли-продажи недвижимого имущества (земельный участок, здание, сооружение, другая недвижимость) подлежит государственной регистрации в территориальных органах Росреестра согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ).

Организация, реализующая объект, право собственности на который подлежит государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности [6, п. 29; 5, п. 76].