Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Соотношение налогового и бухгалтерского учета в РФ на примере ООО "Бизнес-Плюс").pdf

Цель сбора и обобщения информации определяется, прежде всего, интересами тех, кто этой информацией пользуется. Заинтересованных принято подразделять на две категории:

- внешние пользователи информацией;

- внутренние пользователи [15, c.133].

Первая категория – это непосредственно налоговые службы, консультанты по вопросам, касающимся налогообложения. Внешние пользователи осуществляют контроль над правильностью формирования налоговой базы, расчетов, а также поступлений налогов в бюджет. Консультанты помогают предпринимателям определиться с системой налогообложения, налоговой политикой в целом. Также проводятся консультации в отношении минимизации налоговой нагрузки предприятия.

Вторая категория – это сами бизнесмены, администрация компании. В этом случае налоговый учет нужен для анализа дел компании в целом. Руководителю может потребоваться анализ непроизводственных расходов, то есть тех, что не подлежат налогообложению. Это позволяет оптимизировать налогооблагаемую прибыль путем сокращения конкретных расходов [20, c.73-74].

Исходя из интересов тех и других пользователей, можно выделить несколько основных целей налогового учета:

1) сбор информации о суммах доходов и расходов предприятий. Собирается достоверная и прозрачная информация, на основании которой определяется налоговая база;

2) сбор и анализ информации для всех пользователей учета с целью контроля правильного исчисления налогов, их поступления в бюджет;

3) сбор информации для администрации компаний с целью оптимизации налогооблагаемой прибыли [16, c.102].

Учет отражает такие данные как порядок определения расходов и доходов, долей расходов, суммы создаваемых резервов, а также суммы задолженностей, если таковые имеются. Обращайте внимание на то, что информация налогового учета не отражается в бухгалтерском. Она формируется и подтверждается первичными документами, справкой бухгалтера, регистрами и расчетами налоговой базы.

В итоге, целью налогового учета считается обеспечение прозрачной и достоверной информации о расчетах между организациями и государством.

Налоговый учет осуществляет определенные функции, которые подразделяются на три основные категории:

1. фискальная функция;
2. контрольная;
3. информационная функция [17, c.119].

С помощью первой решается такая государственная задача как наполнение бюджета страны. Правила, а также принципы расчета поступлений основываются на интересах государства. Расчет сумм всегда отличается от данных, сформированных бухгалтерским учетом. Расходы и доходы, подлежащие налогообложению, отличаются [20, c.117].

С помощью второй функции налоговые органы контролируют выполнение предприятиями своих обязательств в отношении выплаты налогов. Контроль осуществляется посредством специально разработанных учетных документов, форм – декларации, счета-фактуры и другие.

С помощью информационной функции ведется учет налогооблагаемых показателей. Осуществляется сбор информации о своевременности выплат налогов, а также сроках погашения задолженностей. Информационная и фискальная функции во многом перекликаются, так как, по сути, предоставляют информацию о поступлениях в бюджет [29, c.152].

За постановку на учет несут ответственность налоговые органы. Регистрация происходит с момента поступления информации в ЕГРН, ЕГРЮЛ, ЕГРИП или на основании заявления. Вставать на учет необходимо по месту жительства или месту нахождения организации, ее имущества, филиалов. Процедура постановки занимает 5 дней независимо от того, какой статус имеет налогоплательщик – физическое это лицо или юридическое. На учет встают:

1. физ. лица, регистрирующие ИП;
2. физ. лица, ведущие нотариальную или адвокатскую частную практику;
3. лица, имеющие в собственности транспортное/недвижимое имущество;
4. организации, создающие обособленные учреждения;
5. организации, имеющие статус «крупнейший налогоплательщик»;
6. иностранные граждане и организации [21, c.141].

В случае расширения компании и открытии филиалов, налогоплательщик обязан поставить на учет обособленную структуру там, где она фактически находится. Процедура постановки организации на учет в целом одинаковая. Но имеется ряд отличий в документации для регистрации и после нее [24].

Граждане ставятся на учет автоматически с момента поступления сведений от соответствующих органов:

1. От служб, регистрирующих граждан по месту жительства или временного пребывания, а также от консульских учреждений, дипломатических представительств.
2. От органов, ставящих на государственный учет недвижимое имущество.
3. От ГИБДД.
4. От органов опеки, попечительства.
5. От нотариальных служб.
6. От органов, занимающихся выдачей паспортов и сменой документов [14, c.127-128].

Для того чтобы постановка на учет прошла быстрей, можно самостоятельно обратиться в налоговый орган с заявлением.

Граждане (не имеющие статус ИП), занимающиеся оказанием услуг, обязаны оповестить о своей деятельности налоговую службу и зарегистрироваться. Самозанятые физические лица работают по специальному режиму, часто патентному. После регистрации они не получают документ или уведомление о регистрации в налоговой. Во всех остальных случаях отправляется уведомление по почте.

Сотрудники организаций могут для создания регламента для налогообложения с учетом всех актуальных изменений использовать специальное программное обеспечение. Оно называется конструктор учетной политики для целей налогового учета. Программный продукт, как правило, разработан для того, чтобы создать небольшую учетную политику, отразив в ней только самые необходимые показатели. Для каждого показателя в конструкторе приводится несколько способов учета, компания выбирает наиболее подходящий для себя. На сайтах, где размещены конструкторы, как правило, приведены примеры учетной политики для целей налогового учета. В самом начале необходимо определится, какой режим фискального учета применяет организация:

1) общую фискальную систему обложения (ОСН);

2) общий фискальный режим, совмещенный с уплатой ЕНВД; упрощенную систему обложения налогами (УСН);

3) упрощенный фискальный режим, совмещенный с уплатой ЕНВД [23, c.225].

После того, как организация определяется с режимом налогообложения, составляется образец учетной политики для целей налогового учета.

После регистрации выдается специальный документ – ИНН, который по желанию налогоплательщика можно внести в паспорт. Учетная запись вносится в ЕГРН. Если физическое лицо регистрируется в качестве ИП, ему выдается свидетельство о регистрации, подтверждающее получение ИНН, данные вносятся в ЕГРИП. Регистрация ИП занимает пять дней. Если ИП прекращает свою деятельность, то налоговая служба снимает его с учета, делается выписка из ЕГРИП [18, c.254].

Регистрация организаций в налоговом учете происходит по месту нахождения. То же правило касается и филиалов, и представительств, и имущества компании. Как только в ЕГРЮЛ делается запись о создании компании, НС в течение пяти дней ставит эту организацию на учет [27].

Если у предприятия работают обособленные структуры (например, филиалы), заниматься их регистрацией следует самостоятельно. То есть в этом случае нужно подать заявление в ту налоговую, где находится филиал или иная обособленная структура. Сделать это можно в течение месяца после открытия. Для постановки на учет потребуются:

1) свидетельство о постановке на учет самой организации;

2) необходимо предоставить выписку из ЮГРЮЛ, в которой предоставлены данные об обособленной структуре;

3) документация, подтверждающая создание филиала или иной обособленной организации [15, c.233].

Постановка учет обязательна в следующих случаях – создание компании, реорганизация уже существующей структуры, ликвидация компании или ее «переезд» в другое место [28]. Все эти операции подлежат регистрации в НС в течение 10 дней. Для этого собирается определенный пакет документов:

- свидетельство о государственной регистрации;

- учредительные документы;

- документация, подтверждающая создание предприятия [17, c.104].

За прошедший год произошло довольно много изменений как положительных, так и не очень. Все они, так или иначе, касаются налогового учета и налогов в целом. Краткое содержание основных значительных изменений:

1. Изменился лимит по стоимости основных средств. Сейчас он составляет 100 000 рублей.
2. Авансовые платежи по налогу на прибыль теперь можно выплачивать ежеквартально, в случае если сумма выручки не превышает 15 млн. рублей за квартал.
3. Введена новая форма по отчетности НДФЛ – 6-НДФЛ, форма 2-НДФЛ, а также отчетность по ней остается.
4. Теперь предусмотрен штраф за несвоевременное предоставление отчета за квартал по форме НДФЛ. Его размер варьируется – это от 500 до 1000 рублей в зависимости от ситуации.
5. Если в компании доход получили менее 25 человек, отчет по форме 2-НДФЛ можно сдавать на бумажном носителе.
6. Сейчас соц. вычеты по НДФЛ (обучение/лечение) представляются работодателем по заявлению сотрудника.
7. Начисление НДФЛ на материальную выгоду производится ежемесячно.
8. Расчеты НДФЛ, НДС для филиалов/представительств и других обособленных учреждений компании сдаются по месту нахождения филиала или иной обособленной структуры.
9. Введена передача данных по кассовым чекам в налоговую службу посредством электронной кассы [26].

Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, в части обязанности его ведения не делает никаких уступок и не освобождает никакие субъекты: вести налоговые регистры обязаны и ИП, и частнопрактикующие лица, и крупные корпорации.

Не делает различий налоговое законодательство ни по отраслевой специфике, ни по организационной: субъекты всех форм собственности и сфер деятельности применяют положения одного и того же НК РФ [2].

Следующий момент. Если бухучет, как мы выяснили ранее, фактически использует только метод начисления, то в НК РФ для определения доходов и расходов закреплены два учетных метода: и кассовый (ст. 271), и начисления (ст. 272–273) [2].

Корректировки текущего года несущественны. Они затронули новые положения Налогового кодекса. Одно из нововведений коснулось контроля затрат на покупку основных активов. На предстоящие четыре года для организаций расширен список объектов, к которым будет применяться ускоренная амортизация с коэффициентом не выше трех. Повышающий показатель может быть применен только к активам, введенным в эксплуатацию после начала 2018 года и только в отношении фондов, указанных в перечне, утвержденным правительством России. Если у организации есть такие активы, и она намеревается применять новый показатель при их амортизации, это требуется прописать в учетной политике для целей налогового учета 2018 года [28].

С начала текущего года в главу 25 Налогового кодекса введено новое понятие "налоговый вычет для инвестиций". С 2018-го организации имеют право уменьшить платеж по налогу на прибыль, оплачиваемый авансом, на вновь введенный фискальный вычет. Это могут быть затраты на приобретение или модернизацию основных активов, относящихся к группам амортизации, с третьей по седьмую. Указанные затраты можно будет вычитать стопроцентно: до девяти десятых из региональной части сбора, до одной десятой — из федеральной.

Размер инвестиционного вычета по части сбора, уплачиваемого в региональный бюджет, не может превышать разницы между рассчитанной суммой фискального сбора без применения вычета и налогом, рассчитанным по ставке 5 %. То есть 5 % нужно будет обязательно заплатить в региональный бюджет . Если вычет превысит фискальный сбор, то неиспользованная часть перейдет на будущие периоды. Инвестиционный вычет применяется к фискальному сбору, начиная с периода, в котором основный актив введен в использование либо изменена его стоимость [18, c.451].

Согласно учетной политике, для целей налогового учета 2018 года объекты, из-за которых использовался фискальный вычет на инвестиции, не амортизируются. В случае реализации основных объектов, в отношении которых использовался вычет, после окончания периода его использования доходом будет признаваться вся сумма по контракту. Если же основный актив, по которому был применен инвестиционный вычет, будет продан до завершения периода его полезного использования, организации придется восстановить фискальные суммы, не уплаченные из-за применением вычета [26]. При этом в затратах будет учтена цена основного средства при приобретении. Принимая решение об использовании фискального вычета для инвестиций, требуется учесть, что при проверке налоговой декларации инспектор имеет право потребовать разъяснения и материалы об использовании вычета [22, c.270].

Сделки организации, применяющей вычет, со своим зависимым лицом будут признаваться подлежащим контролю, если доходы по ним превысят сумму в 60 миллионов рублей. На данный момент узаконено, что налогоплательщики, имеющие право на вычет, будут определяться на региональном уровне. Субъекты могут самостоятельно определять условия предоставления инвестиционного вычета. Учитывая, что такие изменения улучшают положение организаций, субъекты могут принимать соответствующие нормы и распространять их действие с начала текущего года. Решение об использовании вычета должно быть прописано в политике учета организации для целей фискального учета.