Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Соотношение налогового и бухгалтерского учета в РФ на примере ООО "Бизнес-Плюс").pdf

ВВЕДЕНИЕ

Анализ хозяйственной деятельности предприятия должен давать четкие представления о текущем экономическом положении фирмы. При этом некоторые виды отчетности призваны отвечать требованиям владельцев организации, ее учредителей и внешним заинтересованным лицам. От других форм на основании полученных данных требуются обоснованные результаты начисления налоговых платежей.

Действующим законодательством допускается несколько вариантов ведения учета. Все аспекты хозяйственной жизни организации, которые отвечают ее интересам и не противоречат нормативным актам, закрепляются в Учетной политике. Учитывая, что существует разница между бухгалтерским и налоговым учетом, предприятиям необходимо самостоятельно разработать и утвердить следующие документы: учетная политика для целей бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогообложения.

Актуальность данной работы заключается в том, что цели и задачи видов финансового учета на предприятии могут быть разными. Отличие бухгалтерского и налогового учета требует отдельного ведения для каждого. Задачи организации заметно упрощаются при максимальном сближении этих видов учета. Однако подобное положение не всегда возможно, а в некоторых случаях и экономически не выгодно.

Предмет исследования данной работы – система методов бухгалтерского и налогового учета.

Объект исследования – предприятие ООО «Бизнес-Плюс», которое занимается продажами продуктов питания. Для повышения и оптимизации деятельности предприятия нуждается в грамотном и своевременном бухгалтерском и налоговом учете.

Цель данной работы – проанализировать теоретические и практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учета.

В связи с этим были поставлены и решены следующие задачи:

- описать организацию бухучета на предприятии;

- охарактеризовать налоговый учет в РФ;

- изучить организационно-экономическую характеристику ООО "Бизнес-Плюс";

- рассмотреть учетную политику в бухгалтерском и налоговом учете ООО "Бизнес-Плюс";

- проанализировать сходства и различия в бухгалтерском и налоговом учете ООО "Бизнес-Плюс";

- выявить проблемы осуществления налогового учета в современной России;

- разработать оптимизацию налогового и бухгалтерского учета в РФ.

При написании курсовой работы были использованы различные методы, такие как анализ библиографических источников, систематизация данных, выборка необходимой информации и другие методы.

Методологической основой при написании курсовой работы явились труды отечественных специалистов в области бухгалтерского и налогового учёта предприятия, а так же нормативно-правовые акты РФ в данной сфере деятельности. Полный перечень библиографических источников приведён в конце работы.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемых источников. В первой главе изучаются основные принципы налогового и бухгалтерского учета. Во второй главе рассматривается соотношение налогового и бухгалтерского учета в РФ на примере ООО "Бизнес-Плюс". В третьей главе выявлены проблемы оптимизации налогового и бухгалтерского учета в РФ.

1. Основные принципы налогового и бухгалтерского учета

1.1. Организация бухучета на предприятии

Продуманная организация ведения бухгалтерского учета на предприятии – ключевая составляющая финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, которая позволяет решить ряд задач, определяющих финансовый успех и стабильность.

Цель любого бизнеса – прибыль. Но как бы хорошо не была организована основная деятельность, без систематизированного учета, планирования, продуктивного расхода средств и контроля в финансово-хозяйственной деятельности, руководитель лишен возможности максимально эффективно управлять предприятием [14, c.24].

Правильно организованное ведение бухгалтерского учета на предприятии дает возможность:

1. оптимизировать денежные потоки предприятия;
2. осуществлять оперативный контроль финансовых показателей и деятельности предприятия в целях обеспечения максимальной эффективности работы всех производственных структур, принятия оперативных управленческих решений;
3. оптимизировать систему учета и документооборота по финансово-хозяйственной деятельности;
4. обеспечить высокий качественный уровень бухгалтерской и налоговой отчетности [25, c.33].

Ведение бухучета в РФ регламентировано законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ [6], также различными Положениями о бухучете (ПБУ) и различными нормативными актами. Ответственность за организацию бухучета и его соответствие законодательным нормам несет руководитель предприятия. Его полномочиями:

1. в качестве структурного подразделения учреждается бухгалтерская служба, возглавляет которую главный бухгалтер;
2. составляется и утверждается штат (вводятся и исключаются должности) бухгалтерской службы;
3. может быть передано ведение бухгалтерского учета в аутсорсинг конкретному специалисту или выбранной компании;
4. в небольшой компании бухучет может вестись лично самим руководителем или назначенным им сотрудником.

Согласно ПБУ 1/2008 (п. 5 гл. II) выделяются следующие принципы бух учета:

1. Имущественной обособленности – с учетом активов/пассивов предприятия раздельно по собственному и другим предприятиям.
2. Непрерывности деятельности – без намерения ликвидировать предприятие или сократить деятельность в ближайшее время.
3. Последовательности практического применения рабочей учетной политики – из года в год.
4. Определения фактов деятельности на основе метода начисления – с отнесением хозяйственных операций к тем отчетным периодам, в котором были совершены [10].

Регулирование основных правил ведения бухгалтерского учета в организациях ведется с помощью 4-уровневой правовой системы.

К основным законодательным актам 1 уровня относятся: Закон № 402-ФЗ [6]; Кодексы (Гражданский [1], Налоговый [2], Трудовой [3]); Закон № 208-ФЗ от 27 июля 2010 г. [5].

К основным нормативным документам 2 уровня относятся: Положение № 34н от 29 июля 1998 г. по особенностям ведения бухгалтерского учета в организациях [7], План счетов № 94н от 31 октября 2000 г. вместе с практической инструкцией по применению [9]; различные ПБУ, регулирующие правила ведения бухучета по отдельным объектам/видам операций; МСФО (Приказ № 217н от 28 декабря 2015 г.) [12]; Положение по документообороту (№ 105 от 29 июля 1983 г.) [9]; прочие приказы, постановления и указания ФНС, Минфина, Правительства, Президента и др.

К основным методическим рекомендательным документам 3 уровня относятся практические разъяснения и указания по организации ведения бухгалтерского учета на предприятии. Это комментарии, письма, инструкции Минфина, ФНС, других ответственных ведомств. К примеру, методические рекомендации по учету МПЗ (№119н от 28 декабря 2001 г.) [6]; Методические указания по порядку ведения регистров бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях (приказ № 52н от 30 марта 2015 г.) [8].

К основным локальным документам 4 уровня относятся конкретные методы, как вести бухгалтерский учет в зависимости от специфики организации. Это учетная политика, график документооборота, положение по оплате труда, по премированию, коллективные договора, распорядительная документация и пр.

Организация бухучета на предприятии – это системный комплекс функций, выполняемых аппаратом бухгалтерии, в числе которых учет:

- финансовой деятельности – фондов, прибыли, резервов, изготовления и реализации продукции;

- МТЦ – основных средств, активов и материалов;

- затрат на производство;

- расчетов на оплату труда работников предприятия;

- денежных операций – движения наличных и безналичных средств (по кассе, расчетному счету, расчеты с бюджетом, поставщиками, кредиторами и проч.);

- документооборота и составление бухгалтерской отчетности [15, c.54].

Предприятие в обязательном порядке, с учетом норм действующего законодательства, разрабатывает учетную бухгалтерскую и налоговую политику – правила, по которым фирмой ведется учет. Для правильного отражения хозяйственных операций в учетных регистрах, применяется рабочий план счетов бухучета.

Немаловажную роль в организации учета, играет его форма, применяемая на предприятии. Выбор формы ведения учета, перечня применяемых регистров учета, их построения, последовательности и способов введения в них учетных данных – прерогатива предприятия, отражаемая в учетной политике [29, c.80].

Форма бухучета определяется в зависимости от многих факторов – масштаба и вида деятельности предприятия, квалификационного уровня аппарата бухгалтерии и ответственных работников подразделений, степени внедрения и использования автоматических систем учета в бухгалтерии и на различных участках и этапах производства. Различают следующие формы учета:

1. журнал-главная;
2. автоматизированную;
3. журнально-ордерную;
4. мемориально-ордерную;
5. упрощенную [21, c.60].

Рассмотрим самые популярные из перечисленных форм бухучета:

1. Мемориально-ордерная.

Мемориально-ордерная система – оптимальная форма бухучета для бюджетных организаций, поскольку позволяет четко и последовательно отражать информацию по каждому счету.

Ведение учета осуществляется посредством мемориальных ордеров, составленных на основе проверенных и сгруппированных по конкретному признаку первичных документов. Все заполненные мемориальные ордера за текущий отчетный период, в хронологической последовательности вносятся в журнал регистрации, после чего информация по ним, конкретно по каждому синтетическому счету, отражается в Главной книге [22, c.74].

2. Журнал-главная.

Одна из наиболее распространенных и применимых в любой отрасли и форме деятельности предприятия. Специалисты считают эту форму учета упрощенной разновидностью мемориально-ордерной системы, которая позволяет удобно и детализировано формировать информацию, необходимую для финансовой отчетности [23, c.102].

Ведение учета по этой форме предусматривает внесение информационных данных из первичных и сводных бухгалтерских документов в журналы и ведомости, где указываются суммы, отражающие дебетовый и кредитовый оборот по соответствующему счету. По окончании текущего периода учета, итоговые записи по каждому из счетов переносятся в Главную книгу, по данным которой формируется баланс предприятия.

3. Упрощенная.

Упрощенная форма бухучета – применяется для малых предприятий, имеющих в отчетном периоде небольшое количество хозяйственных операций.

Допускается два варианта ведения учета по упрощенной форме – простая и с использованием регистров учета имущества.

В первом варианте все хозяйственные операции отражаются исключительно в Книге учета хозяйственных операций без применения двойной записи. Во втором варианте, кроме Книги учета хозяйственных операций, дополнительно предусмотрено использование учетных регистров – ведомостей [29, c.122].

Основное отличие перечисленных форм бухучета заключается в применяемых регистрах. Выбор оптимальной формы остается за предприятием, исходя из специфики его деятельности. Любая из применяемых форм учета может быть автоматизирована, что значительно упрощает организацию и ведение бухучета любого современного предприятия [25, c.110].

Раздельное ведение бухгалтерского учета следует обеспечить:

1) в части доходов (расходов) при наличии нескольких видов деятельности (более 1) на предприятии. Не применяется, если сумма доходов менее 5 % от общей величины доходов организации за период;

2) в части имущества (обязательств), прочих операций при осуществлении деятельности по ЕНВД и иных видов деятельности;

3) в части НДС при осуществлении операций, попадающих под налогообложение и освобождаемых от него; при применении разных ставок;

4) в части затрат, относимых к текущему периоду и капитальным или финансовым вложениям [14, c.97].

Выбранную раздельную методику, включая применение 5-процентного барьера, следует закрепить в рабочей учетной политике. Если используется аналитическое разделение, в прилагаемом плане счетов следует отразить необходимые субсчета.

1.2. Налоговый учет в РФ

Понятие «Налоговый учет» подразумевает сбор информации, а также ее обобщение с целью вычисления налоговой базы. Процесс основывается на анализе первичной документации, которая собрана и предоставлена согласно требованиям НК РФ – ст. 313 [2]. Саму систему налогообложения предприниматели, юридические или физические лица разрабатывают самостоятельно. Налоговый учет имеет ряд определенных целей и задач.