Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности (на примере ООО «Станичное».pdf

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»«. Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость: по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам; работам и услугам.

По кредиту счета 90 «Продажи» отражаются суммы выручки, а по дебету – суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата – прибыли или убытка от продаж.

Финансовый результат от прочих операций, не связанных с процессом продаж, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Функции этого счета аналогичны функциям счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов и расходов.

К этому счету открываются следующие субсчета: - 91.1 «Прочие доходы»; 91.2 «Прочие расходы»; - 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами. На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитывается выбытие активов, признаваемое прочими расходами. Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления финансового результата от прочих операций за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

Финансовый результат деятельности организации (прибыль/убыток) за отчетный период формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» в результате отражения на этом счете прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от

прочих операций.

НК РФ делит все доходы организации на три вида: доходы от реализации, внереализационные доходы и не учитываемые в целях налогообложения. В ПБУ 9/99 «Доходы организации» подразделяются на две большие группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления. В свою очередь, к последним относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. Т.е. видно, что классификация доходов для исчисления налога на прибыль отличается от классификации доходов, учитываемых в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», утверждённого приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

Приказом Минфина России от 11.02.2008 № 23н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Эти изменения касаются, прежде всего, постоянных положительных и отрицательных разниц. Как известно, положительные постоянные разницы приводят к формированию постоянных налоговых обязательств, а отрицательные – к формированию постоянного налогового актива, который формируется организациями уже давно, но выделен только в новой редакции ПБУ 18/02 [2.].

Следует отметить, что положительные постоянные разницы являются следствием того, что доходы в бухгалтерском учёте учитываются в меньшем размере или не учитываются совсем по сравнению с налоговым учётом, например при реализации по ценам ниже рыночных. То же относится к расходам, которые не учитываются совсем или в целях налогообложения учитываются в меньшем размере, например, только в пределах норм учитываются потери от недостачи и порчи материалов при их хранении и транспортировке, суммы расходов на НИОКР, не давшие положительных результатов, суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств сверх установленных норм и др.

Результатом этого является то, что сумма налога на прибыль,

рассчитанная по данным бухгалтерского учёта, меньше суммы налога по данным налогового учёта. Поэтому приходится доначислять налог на прибыль, т.е. отражать в бухгалтерском учёте ПНО и делать записи по дебету счёта 99, субсчёт «ПНО» и кредиту счёта 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» [11., с. 23].

Наибольшим изменениям в НК РФ (по сравнению с ранее действовавшим порядком) подверглись положения, регулирующие учёт амортизируемого имущества, и особенно начисления амортизации.

Приведём различия в порядке амортизации основных средств, принятом в бухгалтерском учёте, и в целях исчисления налога на прибыль, которые оказывают влияние на финансовый результат (таблица 1.2).

Таблица 1.2

Сравнение методов амортизации по бухгалтерскому и налоговому учёту

Как следует из текста ст. 314 НК РФ, корреспонденция счетов бухгалтерского учёта в налоговых регистрах не указывается, но бухгалтерские проводки нужно приводить как справочную информацию, чтобы облегчить встречную сверку данных бухгалтерского и налогового учёта, а также для последующего сравнительного анализа. К тому же данные бухгалтерского учёта в налоговых регистрах нужны для того, чтобы проводить анализ используемых методов в бухгалтерском и налоговом учёте и принимать наиболее оптимальные варианты взаимодействия этих двух систем [6., с. 22].

Если предприятием будет принято решение об организации налогового учёта основных средств и амортизации аналогично бухгалтерскому, то, по нашему мнению, целесообразно применять унифицированные формы бухгалтерского учёта основных средств, используемые в финансовом учёте [2., с. 121-124].

Одним из способов организации учётных регистров по начислению амортизации по основным средствам в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством является деление всех основных средств на две группы, а именно – основные средства, суммы амортизационных отчислений по которым совпадают и не совпадают в бухгалтерском и налоговом учёте.

Для первой группы основных средств будет вестись единый регистр начисления амортизационных отчислений, так как их суммы в бухгалтерском

и налоговом учёте совпадают.

По второй группе основных средств можно вести либо объединённый (сдвоенный) регистр по начислению амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте, либо два отдельных регистра. В одном будет рассчитываться амортизация для данных бухгалтерского учёта, в другом – налогового. В последнем случае можно говорить о регистре налогового учёта. Независимо от того, какой вариант выберет организация, регистр должен предусматривать деление основных средств:

– на основные средства, используемые в производстве продукции (выполнении работ и услуг), которые можно разделить на следующие виды: здания и сооружения, машины, оборудование, производственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств. Сумма амортизации по ним будет относиться к прямым расходам;

– на прочие основные средства, которые можно поделить на следующие виды: здания и сооружения, транспортные средства, хозяйственный инвентарь, другие виды основных средств. Сумма амортизации по ним будет относиться к косвенным расходам.

Кроме того, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 гл. 25 НК и с учётом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации [12., с. 36-37].

2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ В ООО «СТАНИЧНОЕ»

2.1. Общая организационно-экономическая характеристика ООО «Станичное»

Объектом исследования выступило общество с ограниченной ответственностью «Станичное» (далее – ООО «Станичное»). Актуальность выбранного предприятия определена тем, что торговля как составная часть экономики страны является важнейшей отраслью жизнеобеспечения населения. Через торговлю осуществляется взаимосвязь производителя и потребителя. Розничная торговля представляет со­бой конечное звено в цепи формирования стоимости товаров на пути к потребителю.

В текущем году бизнес сферы торговли и услуг вынужден жить в новых условиях. Экономические санкции предоставили возможность российским предприятиям розничной торговли обеспечивать импортозамещение и приоритет российскому производителю на полках магазинов. Тем не менее, согласно отчета Министерства экономического развития РФ, наблюдается снижение динамики оборота розничной торговли в силу дефицита платежеспособного спроса [1.].

Учитывая вышесказанное, представляется целесообразным провести анализ показателей доходов и расходов ООО «Станичное».

ООО «Станичное» осуществляет свою деятельность на протяжении 10 лет на территории Ростовской обл. Главной целью предприятия ООО «Станичное» является удовлетворение спроса потребителей и повышение конкурентоспособности продукции.

Юридический адрес: 344048, г Ростов-на-Дону, ул. Солидарности, 224/69.

Реквизиты: ИНН: 6167085901, КПП 616701001, ОГРН: 1066167029719, ОКПО: 79258569, ОКОГУ 4210014, ОКОПФ 12300, ОКТМО: 60701000, ОКАТО 60401380.

Основной вид деятельности по ОКВЭД: 52.2 – розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями, а также бытовой техникой.

Анализ учетной политики ООО «Станичное» на 2018 г. показал, что учет доходов и расходов ведется в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи товаров. Остальные доходы являются прочими доходами. Доходы от реализации отражаются в учете записью по дебету счета 50 «Касса», субсчет 50-2 «Операционная касса», и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка», что в свою очередь так же определено п. п. 4, 5 ПБУ 9/99.

Касательно расходов, можно отметить, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. Данные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Остальные расходы (не связанные с осуществлением деятельности по торговле товарами) считаются прочими расходами. Данное условие определено п. п. 4, 5 ПБУ 10/99.

ООО «Станичное», согласно п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 1/2008, не использует свое право на применение кассового метода признания доходов и расходов и признает доходы и расходы методом начисления, руководствуясь допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Товары в ООО «Станичное», отражаются в бухгалтерском балансе по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (торговые скидки, накидки) отражается в бухгалтерском учете обособленно. Товары могут поступать в ООО «Станичное» на условиях частичной или полной предоплаты, на условиях оплаты против отгрузки, оплаты по приемке или с отсрочкой оплаты (товарный кредит).

Касательно расходов, то согласно абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99 расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж», в полной сумме.

Расходы на страхование (в частности, на страхование товаров и иного имущества организации, ОСАГО), согласно абз. 4 п. 6 ПБУ 1/2008 признаются в полной сумме страховой премии на дату вступления в силу договора страхования. Представляя общую характеристику ООО «Станичное», нельзя не рассмотреть экономико-финансовые показатели, сформированные в результате деятельности предприятия за 2017 – 2018 г.г. Представим показатели в таблице 2.1. Основой для формирования данной таблицы выступила бухгалтерская отчетность ООО «Станичное» представленная в Приложении 1.

Таблица 2.1

Основные финансовые показатели деятельности ООО «Станичное»

за 2017 и 2018 годы, в тыс. руб.