Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности (на примере ООО «Станичное».pdf

Значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» счета 90.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, и оказанных услуг.

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности:

• расходы, связанные с изготовлением продукции;
• расходы, связанные с приобретением товаров;
• расходы, связанные с оказанием услуг;
• иные расходы в зависимости от их характера, условий

осуществления и направлений деятельности организации [Error: Reference source not found].

Величина расходов определяется исходя из цены, установленной договором, с учетом всех предусмотренных скидок независимо от формы их

предоставления. Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не учитываются. Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 «Себестоимость

продаж» в круглых скобках.

Следующий показатель, определяющий доходы ООО «Станичное»

определен валовой прибылью. Показатель представлен строкой 2100 «Валовая прибыль (убыток)». По данной строке отражается информация о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов.

Значение строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Коммерческие расходы, имеющие место в ООО «Станичное» представлены строкой 2210. По данной строке, согласно п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99 отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации [6., с. 73].

Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы. Значение показателя строки 2210 «Коммерческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90,

субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44.

Рассматривая отчет о финансовых результатах было уделено внимание строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности. Значение строки 2200 определяется путем вычитания из показателя строки 2100, показателей строк 2210 и 2220 «Управленческие расходы». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка. Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

В отчете о финансовых результатах ООО «Станичное», так же можно наблюдать показатель по строке 2330 «Проценты к уплате». По данной строке, согласно п. 17 ПБУ 15/2008 отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов. Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся.

Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. В отчете о финансовых результатах ООО «Станичное» так же имеются показатели по строкам 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы». По строкам 2340 и 2350 отражается информация о прочих доходах и расходах организации, не упомянутых выше.

Значение показателя строки 2340 «Прочие доходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей. Значение показателя «Прочих расходов» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91.

Далее, рассмотрим принцип расчета Прибыли (убытка) до налогообложения, представленного строкой 2300. Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Значение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов

Далее, в строке 2410 представлен показатель текущего налога на прибыль. По данной строке, согласно п. 24 ПБУ 18/02 отражается информация о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций [2.].

Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Чистая прибыль (убыток) завершает отчет о финансовых результатах. Показатель представлен в строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) по данным Отчета о финансовых результатах влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должно быть исключено.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании данных учета и анализа можно сделать вывод, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принципами и концепциями, изложенными в нормативных актах по бухгалтерскому учету, но с сохранением специфики, продиктованной особенностями условий хозяйствования общества.

В работе рассмотрена общая экономико-финансовая характеристика ООО «Станичное», по итогам которой были определены основные показатели деятельности фирмы за 2017 - 2018 г.

Установлено, что учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи», учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Уделено внимание отчетности ООО «Станичное» отражающей информацию о доходах и расходах за отчетный период, а именно отчету о финансовых результатах. Рассмотрен принцип построения отчета о финансовых результатах используемый в ООО «Станичное». Рассмотрено формирование показателей по каждой из строк. Определено, что в процессе составления отчетности бухгалтерия руководствуется не только ПБУ 9/99 и 10/99, но и ПБУ 4/99, 15/2008 и 18/02.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 »Выручка» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 27.06.2016) // СПС «Право.ru», 2019
2. Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 № 4090) // СПС «Право.ru», 2019
3. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // СПС «КонсультантПлюс», 2019
4. Учебное пособие. Гриф УМО МО РФ. – М.: Дрофа, 2016. – 320 с.

Бахолдина И.В., Голышева Н.И. Бухгалтерский финансовый учет.

1. Сытова Е.В. Бухгалтерский учёт и налогообложение: материалы научной конференции. М.: Изд-во МСХА, 2010. – 411 с.
2. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский и налоговый учёт доходов и расходов. - СПб.: Питер, 2014. - 356.
3. Егоршин А.П. Маркетинг организации. Учебник для вузов. Гриф УМО МО РФ. – Спб.: Питер, 2016. – 384 с.
4. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. Учебник. Гриф МО РФ. – РнД.: Феникс, 2016. – 532 с.
5. Бахолдина И.В., Голышева Н.И. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. Гриф УМО МО РФ. – М.: Дрофа, 2016. – 320 с.
6. Маркин Ю.П. Экономический анализ: Учебник. – М.: Омега-Л, 2015. – 450 с.
7. Терехова В.А. Об изменениях в учёте расчётов по налогу на прибыль // Всё для бухгалтера. 2008. № 7. с. 23.
8. Рахматуллин Ю.Я., Хабиров Г.А. О бухгалтерском и налоговом учёте амортизации основных средств и расходов на оплату труда в коммерческих организациях // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2015. № 4. с. 36–37.
9. О текущей ситуации в экономике Российской Федерации по итогам первого полугодия 2016 года [Электронный ресурс]. – режим доступа: http://economy.gov.ru/wps/wcm/connect/Итоги_полугодия_2016+г..pdf?MOD=AJPERES&CACHEID=eea0415f-d45d-4233-bb62-7d2b0cd6635d.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Бухгалтерский баланс

Местонахождение (адрес) 344048, г. Ростов-на-Дону, ул. Солидарности, 224/69