Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности (на примере ООО «Станичное».pdf

Финансовая отчетность является наиболее доступной информацией для проведения анализа предприятия. На основании показателей финансовой отчетности проведен анализ основных показателей деятельности ООО «Станичное».

По итогам представленных расчетов было определено, что ООО «Станичное» имеет преимущественно положительные показатели, отражающие итоги деятельности за рассматриваемые периоды.

Анализируя показатели деятельности ООО «Станичное» за 2017 и 2018 годы, в тыс. руб., во внимание был прият показатель, отражающий оборачиваемость основного и оборотного капитала компании, а именно – капиталоотдача. Расчет показателя представлен по формуле 2.1.

В соотношении с 2017 г., показатель увеличился на 34,11%. Рост капиталоотдачи указывает на результативность управления внеоборотными активами организации.

Показатель капиталовооруженности указал на увеличение объема инвестиций на одного сотрудника ООО «Станичное» в 2018 г. Расчет капиталовооруженности осуществлен согласно формуле 2.2.

Где, - среднесписочная численность персонала, чел.

Рост показателя в некоторой степени зависит от роста численности в данном периоде. Так же нами были рассмотрены такие показатели как – рентабельность продаж и общая рентабельность ООО «Станичное». Оба показателя увеличились вследствие роста более высокими темпами доходов над темпами роста расходов в 2018 г.

Представив основные показатели деятельности ООО «Станичное» за 2017 – 2018 г.г., представляется актуальным рассмотреть бухгалтерский учет состава, структуры и динамики доходов и расходов предприятия, а так же отразить принципы формирования бухгалтерской отчетности.

2.2. Бухгалтерский учет состава, структуры и динамики финансовых результатов организации

Рассматривая бухгалтерский учет состава, структуры и динамики доходов и расходов ООО «Станичное», следует отметить, что показатели формируются в результате основной деятельности организации – оптовая торговля. Розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. В процессе осуществления торговой деятельности, формируются не только доходы, но и расходы. ООО «Станичное» использует следующий план счетов, представленный в Приложении 2.

Так, в бухгалтерском учете ООО «Станичное» товары учитываются по их продажной стоимости. Продажная стоимость рассчитывается исходя из стоимости товаров и добавленной торговой наценки. Торговую наценку для каждого наименования товаров в процентах от стоимости их приобретения организация устанавливает сама. Товары, проданные в течение месяца, списываются по продажной стоимости. По итогам месяца рассчитывается реализованная торговая наценка (валовая прибыль от продаж) по формуле 2.2.:

Где, - реализованная торговая наценка;

- выручка от продажи товаров;

- средний процент наценки.

Средний процент наценки рассчитывается по формуле 2.3.:

Где, - сумма наценки на остаток товара на начало месяца (кредитовое сальдо по счету 42);

- сумма наценки на товары, поступившие за месяц (кредитовый

оборот по счету 42);

- сумма наценки на товары выбывшие из-за порчи, естественной убыли за месяц (обороты по дебету счета 91 и кредиту счета 42 по этим товарам);

- стоимость остатка товара на конец месяца (дебетовое сальдо счета 41).

Рассмотрим пример формирования дохода ООО «Станичное» в результате осуществления розничного товарооборота. Так, организация для продажи в розницу закупила:

• 740 кг мандарин по цене 32 руб/кг. Торговая наценка составляет

26%, т.е. 6156,80 руб. (32 руб/кг x 740 кг x 26%);

• 530 кг апельсин по цене 37 руб/кг. Торговая наценка составляет 38%, т.е. 7451,80 руб. (37 руб/кг x 530 кг x 38%).

В отчетном месяце продано 415 кг мандарин по цене 40,3 руб/кг (32 руб/кг + 32 руб/кг x 26%) и 216 кг апельсин по цене 51,06 руб/кг (37 руб/кг + 37 руб/кг x 38%). Выручка составила 24724,80 руб. (40,32 руб/кг x 415 кг + 37 руб/кг x 216 кг). Входящего остатка торговой наценки не было. Естественной убыли не было.

Средний процент наценки составил 25,26% ((6156,8 руб. + 7451,8 руб.) / (24724,8 руб. + (740 кг - 415 кг) x 40,32 руб. + (530 кг - 216 кг) x 51,06 руб.) х 100%). Реализованная торговая наценка составила 6246,93руб. (24724,8 руб. х 25,26%).

Отразим с помощью таблицы 2.2 проводки, сформированные в бухгалтерском учете.

Таблица 2.2

Формирование прибыли от продаж в учете ООО «Станичное», руб.

Рассматривая бухгалтерский учет состава прибыли от продаж, было определено, что при учете товаров по продажной стоимости прибыль от продаж будет отличаться от фактически полученной прибыли, которая была бы сформирована при списании товаров, учитываемых по стоимости приобретения. Это происходит из-за того, что процент наценки определяется не по каждому наименованию проданного товара, а усредненно по всем

проданным товарам сразу.

Исследуя деятельность ООО «Станичное» было определено, что организация может получать не только доход производя наценку на товар, но и нести убытки, осуществляя уценку товара.

Так, в учете ООО «Станичное» рассмотрим пример по уценке товара и последующей его реализации. Уценка производится в двух случаях:

• если до окончания срока годности товара осталось менее двух недель;
• если товар мало востребован потребителем.

В данном примере рассмотрим пример уценки не ликвидного товара - ребрышки для гриля, срок годности товара составляет 21 сутки. Фактическая себестоимость единицы товара составляет 240 руб., что соответствует цене его приобретения по данным налогового учета. В бухгалтерском учете продажная цена единицы товара составляет 350 руб. В связи с минимальным объемом продаж данного товара, руководством ООО «Станичное» было принято произвести уценку товара с целью повышения спроса, экономический отдел произвел уценку на всю сумму торговой наценки. У организации на складе хранится 72 кг. данного товара. Все товары после снижения цены реализованы в розницу. Принцип отражения показателей в бухгалтерском учете представим в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Уценка не ликвидного товара в учете ООО «Станичное», руб.

Рассматривая таблицу 2.3, следует отметить, что ООО «Станичное» при реализации товаров признает выручку в составе доходов от обычных видов деятельности. В данном случае организация продала товары по продажной цене, равной цене их приобретения. Вследствие того что продажная цена включает в себя НДС, у организации образуется убыток от продажи товаров. Данный убыток формирует финансовый результат текущего месяца.

В налоговом учете, согласно п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ, выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается доходом на дату их реализации. В данном случае доход равен 15051,85 руб. ((240 руб. - 240 руб. / 118 x 18) x 74 кг.). Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ сумма дохода может быть уменьшена на стоимость приобретения товаров, которая в данном случае равна 17760 руб. (240 руб. x 74 кг.). Образовавшийся убыток учитывается для целей налогообложения прибыли на основании п. 2 ст. 268 НК РФ.

Анализ деятельности ООО «Станичное» показал, что организация осуществляет продажу товаров не только за наличный расчет, но и использует вариант оплаты товаров в рассрочку. Рассмотрим один из примеров, отражающих доход организации от реализации.

В январе 2018 г. ООО «Станичное» реализовало физическому лицу персональный компьютер по цене 56 000 руб. с рассрочкой платежа. Покупная стоимость компьютера – 44 000 руб. По условиям договора первоначальный взнос составляет 20% стоимости товара, т.е. 11 200 руб. (56 000 руб. x 20%). На оставшуюся сумму в размере 44 800 руб. (56 000 руб. – 11 200 руб.) организация предоставила покупателю рассрочку платежа на шесть месяцев с уплатой 5% за весь срок от суммы предоставленного кредита, а именно 2240 руб. (44 800 руб. x 5%). Переход права собственности на товар наступает в момент передачи товара покупателю.

Стоимость проданного товара отражают по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». В то же время проданный на условиях коммерческого кредита товар до его полной оплаты находится в залоге у продавца, и его стоимость учитывают на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по стоимости исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются на дату полного погашения задолженности.

Таблица 2.4

Реализация товара по договору купли-продажи в кредит

Продолжение табл. 2.4

Рассматривая данный пример, можно выделить, что договором о продаже товара в кредит (с условием оплаты через определенное время после его передачи покупателю) может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. Платежи, ежемесячно получаемые от покупателя в соответствии с установленным графиком в оплату товара, до перехода права собственности на товар к покупателю рассматриваются как авансовые платежи и учитываются в составе кредиторской задолженности. При получении последнего платежа и переходе товара в собственность покупателя, согласно п. П. 5, 6, 12 ПБУ 9/99, в учете организации признается выручка от продажи товара в полной сумме договора найма-продажи.

Далее, рассмотрим пример из деятельности ООО «Станичное» по продаже товаров в кредит. Кредит на товар покупателю предоставляет банк, с которым ООО «Станичное» заключило предварительное соглашение о

проведении безналичных расчетов.

Рассмотрим пример из практики организации. Так, ООО «Станичное» 03.11.2018 оформило продажу садового инвентаря для уборки и очистки участка на сумму 62 000 руб. (в том числе НДС). Оплата внесена в кассу частично, а именно – 7 000 руб., на сумму в размере 55 000 руб. оформил покупку в кредит с участием ПАО «БИНБАНК». Комиссия банка за расходно-кассовое обслуживание составляет 0,8%. 05.11.2018 г. Банк перечислил на расчетный счет ООО «Станичное» 54 560 руб. (55 000 руб. - 440 руб. комиссия). В бухгалтерском учете сделаны проводки представленные в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Продажа товара в кредит с участием ПАО «БИНБАНК», руб.