Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности (на примере ООО «Станичное».pdf

Анализируя деятельность ООО «Станичное» было определено, что организация не только реализует товары, но и ежеквартально осуществляет безвозмездную передачу различных продовольственных и хозяйственных товаров в социальный реабилитационный приют для детей г. Ростова-на-Дону. При безвозмездной передаче стоимость товаров признается прочим расходом организации. При этом по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 41.1 отражается продажная стоимость переданных товаров и одновременно производится сторнирование суммы торговой наценки, относящейся к этим товарам, - по дебету счета 91, субсчет 91.2, в корреспонденции со счетом 42. Оформление бухгалтерских проводок приведены в табл. 2.6.

Поскольку передача товаров социальный реабилитационному приюту для детей г. Ростова-на-Дону в рамках благотворительной деятельности не является отдельным видом предпринимательской деятельности, организация в данном случае вправе не применять норму п. 7 ст. 346.26 НК РФ, в которой установлено требование о раздельном учете хозяйственных операций, осуществляемых в рамках деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и осуществляемых в рамках иной предпринимательской деятельности.

Таблица 2.6

Безвозмездную передачу различных продовольственных и хозяйственных товаров в социальный реабилитационный приют для детей, руб.

Расходы в учете ОО «Станичное», так же возникают в результате списание товара. Основанием может выступать внешний вид товара, потерявший свою привлекательность. Одним из таких примеров выступила ситуация, когда на внешней витрине экспонировался садовый инвентарь, а именно – пластиковые ведра синего цвета, под действием солнечных лучей цвет изменился, в результате чего первоначальный внешний вид был утерян.

Рассмотрим пример формирования бухгалтерских проводок в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Списание товара в результате утери внешнего вида

В данном случае в результате экспонирования в витрине товар полностью утратил товарный вид, вследствие чего он подлежит списанию. Сумма выявленных потерь от порчи товара, использованного для оформления витрины, признается расходом на рекламу. Рекламные расходы

являются для организации расходами по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, независимо от намерения получить выручку или прочие доходы [6., с. 37]. В данном случае такие условия выполняются при списании товаров, потерявших товарный вид во время экспонирования в витрине.

Ежедневно ООО «Станичное» производит реализацию десятков наименований товаров, но в практике, помимо продажи, так же имеют место ситуации связанные с возвратом товара потребителем. Такие ситуации формируют расходы в учете организации. Рассмотрим один из таких примеров. Так, в июне ООО «Станичное» реализовало набор «Садовод» стоимостью 11900 руб., в том числе НДС – 1815,25 руб., торговая наценка по которому составляет 1080 руб. В июле (через 12 дней после даты продажи товара) товар возвращен покупателем. На дату возврата товара его продажная цена с момента покупки не изменилась. Стоимость возвращенного товара выплачена покупателю из кассы организации. Оформление данной операции бухгалтерскими проводками приведено в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Возврат товара покупателем, руб.

Потребитель вправе обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретен, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации.

В соответствии с п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, при реализации товара в июне организацией признан доход от обычных видов деятельности в сумме продажной стоимости этого товара. Признанная в бухгалтерском учете выручка от реализации товара в розницу отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка», в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

При возврате покупателем товара организация принимает его к учету записью по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями при возврате товаров на сумму продажной стоимости данного товара, списанной при его реализации. Возврат наличных денежных средств покупателю производится только из главной кассы организации и отражается записью по дебету счета 62 (или 76) и кредиту счета 50. Для возврата денег покупателю из главной кассы организации составляется расходно-кассовый ордер.

В связи с возвратом покупателем товара, проданного ему в текущем году, ООО «Станичное» корректирует сумму выручки от реализации и себестоимость продаж сторнировочной записью.

Расходы ООО «Станичное» так же представлены выплатой заработной платы сотрудникам и перечислением НДФЛ в бюджет. Рассмотрим пример из практики организации. Так, сотруднику ООО «Станичное» Н.А. Павленко – руководителю юридического отдела в марте 2018 г. были начислены:

• заработная плата – 45 000 руб.;
• премия по итогам работы за I квартал 2018 г. – 10 000 руб.;
• материальная помощь в связи с рождением ребенка – 55 000 руб.

Для целей бухгалтерского учета заработная плата и премии, согласно п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Заработная плата и премии, выплачиваемые работнику, облагаются НДФЛ как доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей согласно пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ. В данном случае налог исчисляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Выплату материальной помощи работнику организация на основании п. п. 11, 17 ПБУ 10/99 учитывает в составе прочих расходов. Согласно абз. 4 п. 8 ст. 217 НК РФ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику (родителю, усыновителю, опекуну) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), не облагается НДФЛ в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка. Оставшаяся часть облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции приведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Начисление и перечисление НДФЛ в бюджет

При формировании налоговой базы по НДФЛ в учете ООО «Станичное», мы обратили внимание на статью расходов – материальная помощь. Материальная помощь – это деньги, выплачиваемые работникам по решению работодателя:

• или в связи с возникновением трудной жизненной ситуации (например, смерть члена семьи, тяжелое материальное положение, длительная болезнь);
• или при наступлении определенного события (например, регистрация брака, рождение ребенка, покупка жилья, выход на пенсию, профессиональные и государственные праздники).

Учет матпомощи не зависит от того, за счет каких средств она выплачивается.

• матпомощь, выплачиваемая к отпуску, учитывается в расходах на оплату труда, если ее выплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом и связана с выполнением работником его трудовых обязанностей [10., с. 67];
• матпомощь, выплачиваемая по другим основаниям, в налоговых расходах не учитывается.

К расходам, так же относятся выплаты социального характера.

В бухгалтерском учете ООО «Станичное» расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов. Начисляют страховые взносы в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы. Такие проводки бухгалтер ООО «Станичное» делает в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде. Учет взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование ведется в полных рублях. Учет расходов на социальное страхование ведется в рублях и копейках.

2.3. Отражение в отчетности ООО «Станичное» информации о финансовых результатах

Структура бухгалтерской отчетности определена пунктом 1 статьи 14

Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и конкретизирована Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ № 66н) [Error: Reference source not found].

Одной из основных форм бухгалтерской отчетности является отчет о финансовых результатах. Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должны давать достоверное представление о финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Рассмотрим процесс формирования информации о доходах и расходах в отчетности ООО «Станичное». Так, в Отчете о финансовых результатах, согласно п. п. 21, 22, 23 ПБУ 4/99 отражается информация о доходах и расходах организации, а также о прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Представим процесс построения отчета о финансовых результатах для ООО «Станичное» с целью отражении информации о доходах и расходах на рисунке 2.1.

Первый показатель, который мы видим в данном отчете – это строка 2110 «Выручка». По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией.

Согласно п. п. 4, 5 ПБУ 9/99 выручкой в ООО «Станичное» признается:

• поступления от продажи товаров;
• поступления за выполненные работы;
• поступления за оказанные услуги.

Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором, с учетом всех предоставленных согласно договору скидок независимо от формы их предоставления, что определено п. п. 6.1, 6.5 ПБУ 9/99 [Error: Reference source not found].

Рис. 2.1. Принцип построения отчета о финансовых результатах используемый в ООО «Станичное»

Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.