Файл: Учётная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.

Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании - правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

Наконец, в-третьих, учетная политика - это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п. Например, применение одинаковых правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов, связанных с их приобретением (на основании ст. 320 НК РФ), позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно и в то же время избежать необходимости применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок^[18].

По мнению многих специалистов, является целесообразным для облегче­ния ведения бухгалтерского и налогового учета сопоставлять вариантность методов учета для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, а затем выбирать и утверждать приказом те методы, которые совпадают.

Как правило, налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

- принципы ведения налогового учета;

- методы расчета того или иного налога;

- регистры налогового учета^[19].

К наиболее значимым разделам учетной политики для це­лей налогообложения относятся:

1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

2. Определение даты получения дохода.

3. Определение даты осуществления расхода.

4. Прямые и косвенные расходы.

5. Порядок учета основных средств.

6. Амортизация основных средств.

7. Оценка незавершенного производства.

8. Создание резервов на предстоящие расходы.

Значение учетной политики особенно возрастает с признанием ее роли судебными инстанциями. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.02.08 г. N 6845/07 указано, что если какой-либо способ расчета налога не утвержден в налоговом законодательстве, то может быть применена методика, разработанная самим налогоплательщиком и прописанная в его учетной политике, при условии, что эта методика не противоречит нормам законодательства. Поводом для такого вывода высшей судебной инстанции послужил спор организации с налоговой инспекцией, касающийся расчета суммы НДС, предъявленной к возмещению по экспортным операциям.

ВАС РФ решил, что способ исчисления налогового вычета обусловлен особенностями производственного процесса и особенностями бухгалтерского учета, прописанными в учетной политике, он соответствует законодательству о бухгалтерском учете и не противоречит налоговому законодательству. В результате решение было вынесено в пользу налогоплательщика^[20].

Рассмотренное решение суда лишний раз доказывает, что все вопросы определения доходов и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, неясно или неоднозначно прописанные в НК РФ либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной политики (и если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет выиграть спор с налоговым органом).

ГЛАВА 2. Учетная политика ООО «Гурмель» и анализ ее эффективности

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Гурмель» создано в 2005 году в поддержку развития обеспечения предприятий продукцией лесопромышленного комплекса. Учредитель ООО «Гурмель» - Сидурин М.Н., имеющий 100% долю в уставном капитале (10 000 руб.).

Основная цель компании - увеличение ассортимента и экономического присутствия на рынке оптовых продаж продукции лесопромышленного комплекса, а также в росте роли компании в промышленной жизни города.

ООО занимается оптовыми поставками строительных материалов из натуральной древесины. Структура продаж ООО «Гурмель» отражена на рис. 2.1.

ООО «Гурмель» - это лесопромышленная компания нового типа, ориентированная на клиента и его потребности. Благодаря умеренным ценам и качеству пиломатериалов, предлагаемая продукция способна удовлетворить даже самого взыскательного заказчика.

ООО «Гурмель» всегда готово предложить своим клиентам: непрерывные поставки; высокое, конкурентоспособное качество продукции; приемлемые цены; различные формы оплаты. Единственным покупателем ООО «Гурмель» является ООО «Ирлен-инжиниринг». Поставщиками являются следующие организации: ООО «Теплый дом СМ», ЗАО «Хигвиев Лимитед», ЗАО «Фарго Логистикс».

Согласно штатного расписания штат ООО «Гурмель» состоит из 6 человек (таблица 2.1), из них 1 совместитель. Специалисты ООО «Гурмель» ежегодно проходят плановое обучение и аттестацию. Эти мероприятия позволяют предприятию поддерживать высокий уровень качества предлагаемой продукции и соответствовать высокому уровню конкуренции в лесопромышленном комплексе.

Оперативная доставка по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области, удобство подъездов и разъездов для вывоза продукции с собственного склада - несомненно является преимуществом компании. Отработанная схема комплектации заказов позволяет организовывать поставки в течение 1 рабочего дня после получения подтверждения заявки. 

Таблица 2.1

Организационная структура ООО «Гурмель»

ООО «Гурмель» осуществляет централизованную доставку товара на объекты заказчика. В арсенале компании есть малотоннажный и крупнотоннажный автомобильный транспорт, что позволяет осуществлять перевозку малогабаритных и крупногабаритных лесоматериалов.

ООО «Гурмель» предлагает к поставке:

- пиловочник (ель, сосна) 1-го и 2-го сорта, диаметр 16 - 40 см, длина 6м;

- фансырье;

- баланс березовый

- дрова осиновые; 

- опилки и пр.

Для того, чтобы более полно оценить экономическое состояние ООО «Гурмель», необходимо привести анализ основных технико-экономических показателей ООО по данным отчетности: Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, так как основной целью производственно-хозяйственной деятельности коммерческой организации является получение прибыли и, соответственно, стремление к неуклонному росту рентабельности своего производства (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Гурмель» за 2014-2016 гг.

Среднесписочная численность работников предприятия не изменилась за исследуемый период и составила 6 человек.

За исследуемый период выручка от реализации продукции в ООО «Гурмель» сократилась на 31,0%, себестоимость реализованной продукции – на 31,3%. Снижение коммерческих расходов за 2014-2016 гг. составило 97,3%, тогда как управленческие расходы возросли в 3,4 раза. Данные изменения привели к увеличению прибыли от продаж за 2014-2016 гг. в 2,8 раза, а также росту уровня рентабельности и рентабельности продаж с 0,06% в 2014 г. до 0,25% в 2016 г.

2.2. Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета предприятия

Основные аспекты организации бухгалтерского и налогового учета ООО «Гурмель» прописаны в учетной политике и приложениях к ней.

В ООО «Гурмель» приказом руководителя организации от 29 декабря 2012 года была утверждена учетная политика для целей налогообложения.

Принятая учетная политика для целей бухгалтерского учета состоит из единого перечня пунктов без подразделения на общий, организационно-технический и методологический разделы.

Бухгалтерский учет в ООО «Гурмель» осуществляется и бухгалтерская отчетность составляется штатными главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному директору предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «Гурмель» централизован. Главным бухгалтером ООО «Гурмель» осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и свод­ных документов, поступающих из отдельных подразделений органи­зации.

Учет в ООО «Гурмель» частично автоматизирован. В ООО установлена журнально-ордерная технология обработки учетной информации и программа, разработанная на предприятии.

Как нарушение порядка формирования учетной политики в ООО «Гурмель» необходимо отметить отсутствие в учетной политике утвержденного рабочего плана счетов.

При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные соответствующими постановлениями Госкомстата или разработанные на предприятии. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгал­терской отчетности является коммерческой тайной ООО «Гурмель».