Файл: Налоги с физических лиц: их экономическое значение.pdf

В статье 207 Налогового кодекса Российский Федерации определен круг лиц налогоплательщиков на доходы физических лиц, ими являются физические лица, признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, а также лица, имеющие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В своем письме Минфин России от 15.03.2011 N 03-04-06/6-41 указал, что при командировании работников на работу за границу на продолжительный период времени, когда они все свои должностные обязанности, предустановленные трудовым договором, осуществляют по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими жалование является жалованием за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. До момента, пока сотрудники организации будут признаны в соответствии со статьей 207 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации, установленные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. В случае если в течение налогового периода статус сотрудников организации меняется на нерезидентов и остается таким до конца налогового периода, такие лица в соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такие лица не имеют. Применение положений статьи 6.1 НК РФ в целях установления наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации. ^[25]

Зафиксированные в роли предпринимателей физические лица, должны не реже одного раза в квартал передать налоговым органам сведения о суммах, выплаченных физическим лицам за минувший год доходов и об удержанных с них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих лиц.

Данные сведения направляются в налоговые органы по месту постоянного жительства получателей доходов, и налоговые органы учитывают их при проверке предоставляемых физическими лицами деклараций.

При налогообложении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и иных доходов состав расходов принимается, согласно составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяемому Правительством РФ. В затраты включаются документально подтвержденные расходы.

При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году места основной работы, сумма полученного ими дохода уменьшается на сумму вычетов и льгот, предусмотренных Законом о налоге на доходы.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, – от источников в РФ и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, – от источников в РФ.^[26]

Ставки подоходного налогообложения всегда устанавливаются законом. Изменение ставок подоходного налогообложения не допускается в течение всего налогового периода. ^[27]Однако недопустимо и изменение других немало важных условий подоходного налогообложения. Существует строгий запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот. Льготы предоставляются только категориям лиц, т.е. всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств.

Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы осуществляется налогоплательщиками. Налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность за представленную информацию о порядке осуществления расчетов в налоговые органы, за корректность определения налоговых обязательств, своевременность уплаты налогов и подачу сведений в налоговые органы. Наряду с уплатой налога по декларации во всех странах действуют системы удержания налога у источника выплаты дохода.

Налоги на доходы физических лиц входят в состав группы общегосударственных налогов. Вместе с тем, к исключительной компетенции центрального уровня власти, приурочена упорядочивание по взиманию налогов на доходы физических лиц. На общегосударственном уровне определяются:

• объекты налогообложения;
• методика определения налогооблагаемого дохода;
• уровень общенациональных ставок;
• условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов;
• общие условия предоставления и получения налоговых льгот;
• сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности.

На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы.^[28]

Налоговый период по подоходному налогообложению физических лиц составляет один год. В большинстве случаев этот период совпадает либо с календарным годом, либо с установленным законодательно финансовым годом.

Налогоплательщику предоставляется возможность при расчете налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет. В ряде стран позволяется при наличии надлежащих, определенных в законодательстве обстоятельств, с учетом расходов будущих периодов, рассчитывать размер налоговых обязательств текущего года.

Схема определения налоговых обязательств по налогу на доходы с физического лица выглядит следующим образом. Совокупный годовой доход, состоящий из валовой выручки от реализации товаров и услуг, поступления рентных платежей, доходов от реализации движимого и недвижимого имущества и прочих доходов, уменьшается на сумму разрешенных вычетов, состоящих из выплат заработной платы работающим по найму, расходов на содержание движимого и недвижимого имущества, рентных платежей, налогов, уплаченных в бюджеты органов местного самоуправления и регионов, поимущественных налогов, процентов за привлеченный для деловых целей кредит, взносов в фонды социального страхования в социального обеспечения бесприбыльных организаций, а также на сумму других расходов и платежей, разрешенных налоговым законодательством к вычету в определенных размерах. Кроме того, совокупный годовой доход уменьшается на суммы специальных вычетов, а также убытков прошлых лет при определении налоговых обязательств текущего периода.^[29]

Выручка, получаемая от имеющейся недвижимости, включается в базу обложения налогами на доходы физических лиц, впрочем, приобретенные доходы от реализации недвижимого имущества, могут облагаться как в виду подоходного налогообложения, так и на основании действующих самостоятельных налогов на прирост капитала.

Вместе с тем, в значительном большинстве стран из суммарного годового дохода налогоплательщика вычитаются суммы взносов по обязательному страхованию. Налогоплательщик должен предъявлять сумму валового годового дохода за исключением взносов по обязательному страхованию, одновременно с этим он обретает возможность на зачет данных сумм при итоговом расчете налоговых обязательств.

Совокупный годовой доход налогоплательщика состоит из полученных алиментов, различного рода единовременных выплат и пособий, в том числе пенсии, а также выплат и пособий по безработице.

Известно, что в состав совокупного дохода для целей налогообложения не включаются поднесения от физических лиц, вознаграждения, призы и награды, различного рода компенсации за ущерб, причиненный здоровью, стипендии.

Налог на имущество физических лиц Налог на имущество физических лиц в 2019 (НИФЛ) — это прямой местный налог, общие условия применения которого закреплены в главе 32 НК РФ. Напомним, что прямыми признаются те сборы и взносы, которые взимаются непосредственно с доходов налогоплательщика либо с его имущественных активов. В данном случае НИФЛ исчисляется в прямом отношении к стоимости налогооблагаемого объекта. Является местным налогом и полностью зачисляется в доходы местных бюджетов.^[30]

Согласно НК РФ, налогоплательщиками НИФЛ являются все физические лица, в собственности которых числятся имущественные активы, признанные налогооблагаемыми объектами. Состав налогооблагаемых объектов в отношении НИФЛ:

1. Квартиры, комнаты либо доли в них.
2. Жилые дома, а также части (доли) от жилых домов.
3. Гаражи (капитальные и временные), машиноместо.
4. Единые недвижимые комплексы.
5. Объекты незавершенного строительства.
6. Иные помещения, а также здания, строения и сооружения.^[31]

Необходимо подчеркнуть, что жилыми домами так же признаются дома, находящиеся на земельных участках и предназначенные для ведения дачного, садового, подсобного или огороднического хозяйства.

Однако общее имущество многоквартирного дома (лифты, подъезды, эвакуационные выходы, подвалы, лестницы) к объектам налогообложения не относятся.

Наличие официального права собственности на конкретный объект является важнейшим моментом для исчисления и оплаты налога на имущество физических лиц. Вдобавок, факт использования имущественного актива не имеет значения. Например, если квартира, дом или гараж временно не используются, НИФЛ платить все равно придется.^[32]

В дополнении, чиновники определили, что налогоплательщиками являются все собственники объекта, находящегося в общей долевой собственности. Однако обладатели имеют все основания самостоятельно определить некого плательщика, обязующегося платить налог на имущество физических лиц в бюджет.

Подобные условия приняты и для наследников недвижимости. Таким образом, обязательства по уплате налога наступают с момента открытия наследства. Обязательства исчисляются в полном объеме, независимо от факта использования.

Налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из налоговой базы и соответствующей ставки налога.

НИФЛ рассчитывается тем же образом, что и все прямые налоговые обязательства, действующие на территории РФ. Первоочередно определяется налоговая база, к учету применяются вычеты и льготы, если налогоплательщик имеет на них право. К исчисленной налогооблагаемой базе применяется ставка налога, действующая в конкретном муниципальном образовании.

Расчет налога на имущество физических лиц производится исходя из кадастровой стоимости имущественного объекта. Однако есть исключения. В отношении субъектов РФ, которые не приняли соответствующих решений, расчет может производиться по инвентаризационной стоимости с учетом специальных коэффициентов дефляторов.^[33]

Стоит обратить внимание, что обязательный переход на исчисление НИФЛ по кадастровой стоимости, для всех регионов России, завершится в 2019 году. Из вышеизложенного, следует отметить что с 01.01.2020 рассчитать налог на имущество физических лиц по инвентаризационной стоимости будет нельзя.

Федеральное законодательство определяет широкий перечень льгот, освобождений и вычетов по налогу на имущество физических лиц. Вместе с тем, местные власти имеют все основания расширять данный список. Органы местного самоуправления вправе устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Право на существенное уменьшение налога на имущество физических лиц имеют:

1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
2. Инвалиды (1 или 2 группы, дети-инвалиды и инвалиды с детства).
3. участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
4. Чернобыльцы, а также граждане, участвующие в ликвидации атомных катастроф.
5. военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
6. Лица, получившие облучение при участии в ядерных испытаниях, учениях.
7. Пенсионеры по старости, а также граждане, достигшие возраста 60 и 65 лет для женщин и мужчин.
8. Физические лица, имеющие в собственности здания, сооружения, площадь которых не превышает 50 м², и которые находятся на земельных участках, используемых для ведения подсобного, дачного, огородного и(или) садового хозяйства.^[34]

Местные сборы – это обязательства и нормы обложения, установленные органами исполнительной власти муниципального значения. К примеру, администрации муниципальных образований, сельских поселений или городов федерального значения.