Файл: Налоги с физических лиц: их экономическое значение.pdf

К конкретному виду имущественного актива предоставляется льгота в сумме исчисленного налогового обязательства. Использование имущества данного актива в предпринимательской деятельности запрещено, иначе снижение налога на имущество физических лиц невозможно.

Льгота предоставляется в отношении одного имущественного объекта каждого вида по самостоятельному решению налогоплательщика. Например, в собственности льготника числятся две квартиры, жилой дом и гараж. Уплатить налог на имущество физических лиц он обязан только за одну квартиру. Причем гражданин вправе выбрать, какой объект будет признан налогооблагаемым.^[35]

Сумма налога на имущество физических лиц вычисляется с учетом времени фактического пребывания в собственности, если имущество было оформлено в собственность граждан в течение налогового периода. Вдобавок, если объект поступил в собственность с 1 по 15 число месяца, то этот месяц учитывается полностью. Если поступление оформлено после 15 числа, то этот месяц в расчете не учитывается.

Наблюдается противоположная закономерность - при выбытии объекта до 15 числа, месяц не засчитывается, и, соответственно, в полном объеме начислят налог на имущество физических лиц, за текущий календарный месяц, после 15 числа.

Срок уплаты устанавливает Налоговый кодекс, налог на имущество физических лиц следует перечислить в бюджет не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным. Из этого выходит, что оплату сбора за 2018 год необходимо осуществить до 01.12.2019.

Транспортный налог — это взнос, который должны делать владельцы транспортных средств. Он является своеобразной материальной компенсацией за загрязнение окружающей среды, а также платой за эксплуатацию дорог. ^[36]

Транспортный налог представляется региональным налогом и вводится на территории конкретного субъекта Российской Федерации соответствующим законом субъекта Российской Федерации. При этом законодательные органы субъекта РФ уполномочены определять ставку налога в пределах, установленных ст. 361 НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

Вопросам уплаты транспортного налога посвящена глава 28 НК РФ. Платить этот сбор должны как физические, так и юридические лица. А налоговая ставка устанавливается региональными законодательными актами. ^[37]

Данный сбор относится к числу региональных сборов, средства от него направлены в местный бюджет. Отчего законодательные органы власти субъектов РФ наделены правом устанавливать ставку взимаемых сборов, а также предусматривать различные льготы. Однако пункт 2 статьи 361 НК РФ ограничивает повышение и понижение размера транспортного сбора. Согласно этой норме, власти субъектов РФ не могут уменьшать или повышать ставку более чем в 10 раз. Местные власти могут устанавливать дифференцированные ставки. Иначе говоря, сумма может измениться в зависимости от мощности транспортного средства и года его выпуска. Если региональные власти не приняли законодательный акт, регулирующий транспортный налог, налогообложение производится в соответствии с цифрами и правилами Налогового кодекса Российской Федерации.

В число транспортных средств, которые являются объектом обложения транспортным налогом, входят:

• автомобили;
• мотоциклы;
• мотороллеры;
• автобусы;
• самолеты, вертолеты;
• яхты, парусные суда, моторные лодки и т. д.^[38]

Оплата сбора вносится ежегодно. Физическим лицам не нужно самостоятельно рассчитывать сумму взноса и отчитываться по нему. Федеральная налоговая служба производит расчет суммы, опираясь на данные, полученные из ГИББД, в дальнейшем отправляет письмо с информацией о сумме сбора плательщику. Перенаправить сумму сбора необходимо до 1 декабря года, следующего за отчетным. То есть за использование транспортного средства в 2018 году объект налогообложения заплатит в 2019 г. В случае регистрации или снятия с учета транспортного средства в течение налогового (отчетного) периода исчисление налога производится с учетом коэффициента - как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Не являются объектами налогообложения:

• Весельные лодки, моторные лодки с двигателем не свыше 5 л. с.
• Автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также полученные через органы соц. защиты с мощностью двигателя до 100 л. с.
• Промысловые морские и речные суда.
• Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.
• Тракторы, комбайны, спецмашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для сельхозработ.
• Транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба.
• Транспортные средства, находящиеся в розыске (при условии документального подтверждения факта их угона).
• Самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
• Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
• Морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда. ^[39]

Земельный налог - это муниципальный сбор, который уплачивают физические лица, обладающие земельными участками.

Правовые режимы по земельному налогу отображены в статье 31 Налогового кодекса Российской Федерации, но он должен быть введен на конкретной территории - нормативными актами муниципальных образований, а в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе - законами этих городов федерального значения. ^[40]

Ставки земельного налога, порядок и срок его уплаты, а так же льготы по налогу, устанавливаются на местном уровне. Если перечисленные ставки не установлены соответствующим документом, они устанавливаются федеральным законодательством.

Налоговым периодом является календарный год, т. е. период с 1 января по 31 декабря.^[41]

Плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.^[42]

Не облагаются налогом земельные участки:

• изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
• ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, историко-культурными заповедниками, объектами археологического и всемирного наследия;
• из состава земель лесного фонда;
• занятые находящимися в госсобственности водными объектами в составе водного фонда;
• входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.^[43]

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. База по земельному участку, образованному в течение налогового периода, определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки участка на кадастровый учет. ^[44]

Налоговая база для каждого плательщика устанавливается налоговыми органами на основании сведений, которые направляются в налоговые инспекции органами, исполняющими ведение государственного земельного кадастра – о кадастровой стоимости земельных участков; органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним – о лицах, на которых зарегистрированы земельные участки. В то же самое время обозначенные органы имеют право вынести постановление о выборе вида объектов недвижимости, категории земель, государственная кадастровая оценка которых в переходный период проводится в соответствии с Законом N 237-ФЗ. Если государственная кадастровая оценка начата до 1 января 2017 года, то она проводится в соответствии с Законом N 135-ФЗ и должна быть завершена до 1 января 2020 года.^[45]

С 1 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", согласно статье 24 установлен переходный период для него с 1 января 2017 до 1 января 2020 года. В этот период возможно проведение государственной кадастровой оценки в соответствии как с Законом N 237-ФЗ, так и с Законом N 135-ФЗ, учитывая особенности, предусмотренные Федеральными законами. Решение о дате перехода к осуществлению государственной кадастровой оценки, по новому закону, принимается высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ. ^[46]

Все эти органы представляют сведения, по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая база касательно земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если в течение календарного года кадастровая стоимость участка изменяется, то это изменение не учитывается, и, соответственно сумма налога не изменится. Есть только два исключения - если изменение является исправлением технической ошибки, допущенной Росреестром, и если стоимость изменена по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда.

Налоговая база определяется отдельно по каждому земельному участку и по каждой доле в праве общей собственности на земельный участок с учетом категории налогоплательщиков и конкретных налоговых ставок.^[47]

Ставки по земельному налогу устанавливаются на местном уровне муниципальными образованиями или городами федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь).

Впрочем, пределы налоговых ставок отражены в статье 394 Налогового кодекса Российской Федерации:

• 0,3% от кадастровой стоимости - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
• 1,5% от кадастровой стоимости - в отношении прочих земельных участков.^[48]

Если налоговые ставки не установлены законом на местном уровне, то применяются ставки из статьи 394 НК РФ.

Налоговая база по земельному налогу может быть уменьшена на сумму 10000 руб. на одного налогоплательщика следующих категорий:

• Герои Советского Союза, Герои РФ, полные кавалеры ордена Славы;
• инвалиды I и II групп;
• инвалиды с детства;
• ветераны и инвалиды ВОВ, а также ветераны и инвалиды боевых действий;
• физические лица, подвергшиеся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС, объединении "Маяк", на р. Теча, на Семипалатинском полигоне;
• физические лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, в ликвидации аварий (п. 5 статьи 391 НК РФ);
• физические лица, получившие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, связанных с ядерными установками, включая оружие и космическую технику. ^[49]

Налоговая база уменьшается после предоставления подтверждающих документов в налоговые органы по месту расположения земельных участков не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, После проведения всех необходимых требований, налогоплательщик имеет право на данный вычет

Налоговая база так же может быть равной нулю – если до уменьшения ее по какому либо показателю, она была меньше 10 000 рублей.

Порядок доведения до сведения налогоплательщиков информации о кадастровой стоимости земельных участков установлен Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 N 52.

Факт отсутствия гос. регистрации соответствующих прав на земельный участок не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты земельного налога. ^[50]

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, реализуется, на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых плательщиком в инспекцию орган по месту нахождения земельного участка.

Местные органы власти имеют право устанавливать дополнительные категории плательщиков, имеющих право пользоваться льготами по уплате земельного налога.

Стоит учесть, что налогоплательщик, имеющий основания на льготы, должен представить соответствующее заявление о данном праве в налоговый орган. Однако нередко льготники не считают необходимым заявлять о своем праве на льготу, следствием чего является направление извещения об уплате земельного налога в адрес такого лица.

1.3 Экономическая сущность налогообложения доходов физических лиц

Экономическая сущность налога на доходы физических лиц характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами, которые имеют специфическое назначение – мобилизацию денежных средств, в распоряжение государства.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.^[51]

С организационно-правовой стороны налоги с доходов физических лиц, как и другие налоги, определяются как обязательный платеж, поступающий в бюджет в определенных законом размерах и в установленные сроки.