Файл: Основные этапы формирования налогового учёта в России..pdf
Добавлен: 15.05.2023
Просмотров: 241
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1.1 Понятие и сущность налоговой системы
1.2 Устройство налоговой системы и ее роль
ГЛАВА 2. ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ
2.1 Предпосылки формирования налоговой системы России
2.2 Этапы развития налоговой системы РФ
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. В нашей стране основы налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе РФ.
Существуют разные способы классификации налогов, в зависимости от применяемых признаков. К ним относятся:. По способу изъятия
1. По воздействию.
2. По назначению.
3. По субъекту уплаты.
4. По объекту налогообложения.
5. По источнику уплаты.
6. По способу взимания.
7. По полноте прав использования.
Классификации налогов представлен на рис. 1[8] [11]
Рис.1. Классификация налоговых платежей
Принципы налогообложения являются основополагающими идеями и положениями, которые применяются непосредственно в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы (табл. 1)[9]. [5]
|
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ Банки, которые предоставили 12 млн. Фунтов стерлингов для кампании, став крупнейшим донором в истории Великобритании , неоднократно отрицали какую-либо причастность к российским чиновникам или что российские деньги играли какую-либо роль в кампании Brexit. Наблюдатель видел документы, говорит старший консерватор, если правильно, поднять срочные и тревожные вопросы о его отношениях с российским правительством. Сообщения показывают: • Многочисленные встречи между лидерами Leave.EU и высокопоставленными российскими официальными лицами с ноября 2015 года по 2017 год. • Две встречи на неделе Leave.EU начали свою официальную кампанию. • Знакомство с российским бизнесменом, послом России, на следующий день после выхода в отставку.EU запустило свою кампанию, которая, как сообщается, предложила банкам многомиллиардную возможность купить российские золотые рудники. • Поездка в Москву в феврале 2016 года для встречи с ключевыми партнерами и финансистами за золотым проектом, включая российский банк. • Продолжались обширные контакты в преддверии выборов в США, когда Банки, его деловой партнер и пресс-секретарь Leave.EU Энди Вигмор и Найджел Фараж проводили кампанию в США, чтобы поддержать кандидатуру Дональда Трампа. Аррон Бэнкс отказывается предстать перед комитетом палаты общин Прочитайте больше Банки и Вигмор, которые также присутствовали на многих встречах, должны были предстать перед избранным комитетом Департамента по цифрам, культуре, СМИ и спорту во вторник, чтобы ответить на вопросы о роли Leave.EU на европейском референдуме. Через несколько часов после того, как Наблюдатель связался с ними для комментариев в пятницу, они опубликовали письмо с заявлением о том, что они не будут присутствовать на слушании, и обвинили комитет по сговору в кампанию группы «Про-Ремейн». Но в субботу банки предложили, чтобы он присутствовал в конце концов, и обвинил председателя Тори Дамиана Коллинза в сговоре с журналистами. Противоречие выросло по поводу предполагаемого вмешательства России в ряд ключевых опросов, включая выборы Дональда Трампа, прошлогодние президентские выборы в прошлом году и референдум в Брексите , чтобы обеспечить благоприятные результаты для президента Путина. Путин уже давно видел угрозу влияния ЕС на восток. В конце прошлого года банки опубликовали заявление, в котором говорится, что его контакты с «россиянами» состоят из «одного пьяного обеда» в российском посольстве. Документы, наблюдаемые Наблюдателем , предлагают другую версию событий. 16 ноября, согласно документам, Яковенко пригласил их на вечернее заседание в российском посольстве. Неясно, присутствовали ли они, но на следующий день, 17 ноября, «Оставшая.EU» провела свое стартовое мероприятие - с Бриттани Кайзер из Cambridge Analytica. А 18 ноября Банки и Вигмор снова посетили посольство. По этому случаю российский посол представил их российскому бизнесмену с широкими деловыми интересами в российских золотых рудниках, согласно документам наблюдателя . Понятно, что им была предоставлена возможность для бизнеса, в которой им была предоставлена возможность инвестировать в план покупки шести российских золотодобывающих фирм и объединить их в единую компанию, потенциально не имеющую прибыли в несколько миллиардов долларов. Подпишитесь на наш брифинг в Brexit Прочитайте больше Документы, наблюдаемые наблюдателем, предполагают дальнейшие встречи и обсуждения между предпринимателем и банками и Вигмором, включая поездку в Москву в феврале 2016 года, в ходе которой банки планировали встретиться с высокопоставленными должностными лицами из государственного банка. Сделка о покупке золотых руд при финансировании из банка была объявлена 5 июля 2016 года, через 12 дней после референдума. Неясно, инвестировал ли банк, хотя 17 июля 2016 года он написал в твиттере: «Сейчас я покупаю золото и большие запасы добычи». Согласно документам Наблюдателя , гостеприимство расширило оба пути с Банком и Вигмором, пригласив посла и высокопоставленного российского дипломата посетить вечер с деловыми контактами в пабе и даже посмотреть результаты референдума в Leave.EU в Милбанке, хотя посол сказал, что должен был отказаться из-за обязательств в Москве. Реклама Приглашения продолжались после референдума в то время, когда банки, Вигмор и Фараж регулярно отправлялись в Америку, чтобы поддержать заявку Дональда Трампа на пост президента, согласно документам. Посол Яковенко встретился с Вигмором и Банком 19 августа, в тот день, когда Стив Бэннон стал руководителем кампании Трампа. Прошло несколько дней, прежде чем они отправились в Миссисипи с Найджелом Фаражем на митинг 25 августа, на котором Дональд Трамп познакомил его с толпой как «мистер Брексит». Он сказал, что председателем Трампа будет «Брексит плюс». Уигмор отказался комментировать любые из утверждений, которые наблюдатель предоставил ему. Наблюдатель представил вопросы к банкам в пятницу утром. Сначала он сказал, что ему нужно больше времени, чтобы проверить свой дневник и офисный компьютер. Он неоднократно отказывался комментировать, хотя вчера вечером он, как сообщается, преуменьшал значение встреч и отрицал, что российские чиновники пытались повлиять на кампанию референдума. Посольство России сообщило Наблюдателю : «Посольство России никак не вмешивается во внутренний политический процесс в Великобритании, в том числе референдум Brexit. Привлечение заинтересованных сторон, представляющих весь политический спектр принимающей страны, является естественным элементом работы любого посольства ». Коллинз, председатель избирательного комитета Департамента по цифрам, культуре, СМИ и спорту, сказал: «Россия не наш друг. И этот новый материал поднимает вопросы самого серьезного характера. Если бы сделки заключались с помощью правительства России, это вызвало бы срочные вопросы о вмешательстве России в нашу демократию. Нам срочно нужны Аррон Банки, чтобы ответить на эти и другие вопросы. Люди будут задаваться вопросом, является ли это настоящей причиной того, что он отменил свою внешность перед комитетом ». |
ЮРИДИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ |
ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ |
|
Принцип хозяйственной независимости |
Принцип установления налогов законами |
Принцип единства налоговой системы |
|
Принцип справедливости |
Принцип приоритета налогового закона над неналоговым |
Принцип подвижности налогообложения |
|
Принцип соразмерности |
Принцип отрицания обратной силы налогового закона |
Принцип стабильности налоговой системы |
|
Принцип учета интересов |
Принцип наличия в законе существенных элементов налога |
Принцип множественности налогов |
|
Принцип экономичности |
Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений |
Принцип исчерпывающего перечня налогов |
|
Принцип нейтральности (равного налогового бремени) |
Табл.1. Совокупность принципов налогообложения
Первым сформулировал экономические принципы знаменитый ученый А. Смит.
Юридические принципы налогообложения - это общие и специальные принципы налогового права.
Организационные принципы налогообложения - положения, на которых основывается построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов[10]. [18]
Принципы построения налоговой системы должны создавать в своей совокупности условия для эффективного выполнения налоговыми системами своих функций.
Перейдем к рассмотрению функций налоговой системы.
1.3 Функции налоговой системы
Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через функции, выполняемые ими.
Налоги выполняют шесть важнейшие функции (рис.3): [11][18]
1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).
2. Макроэкономическая (регулирующая функция).
3. Распределительная функция
4. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).
5. Стимулирующая функция.
6. Контрольная функция.
Рис.3. Функции налоговой системы
Во все времена, во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию - изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - учреждения культуры, здравоохранения, образования и др.[12][17]
С помощью и благодаря фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются общенациональные актуальные потребности.
В процессе выполнения регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету. Это происходит за счет того, что создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Финальной целью налогового регулирования является обеспечение непрерывности инвестиционных процессов, роста финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствование росту общенационального фонда денежных средств.
Макроэкономическая (регулирующая) функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. Если рассматривать нашу страну, то мы можем сделать вывод, что налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.
Посредством распределительной функции налоговой системы происходит сложное взаимодействие с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. В этом случае налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность их обращения на непроизводственные цели. В условиях России социальная функция налоговой системы бюджета весьма велика по причине того, что в свое время советское государство несло много обязательств перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ. Многие социальные затраты финансируются государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение и т.д)[13].[2]
Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).
Однако необходимо детально исследовать социальную функцию налоговой системы с целью и ее усиления в необходимых аспектах, так и с целью устранения неоправданных льгот и преимуществ, которые не отвечают характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям.
Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но в то же время это самая «труднонастриваемая» функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.
Стоит отметить, что в условиях нашей страны стимулирующая функция налогов является слабо реализуемой и используется неэффективно.
Своего рода защитной функцией выступает контрольная функция налогов. Именно с ее помощью происходит обеспечение воспроизводства налоговых отношений государства и предприятий, реализация и действенность силы государственной власти. В условиях отсутствия контрольной функции налогов другие функции просто не могут быть осуществимы или их реализация подрывается в своей основе.
Опорой контрольной функции является закон и право. Она может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. В случае ослабления государственной власти контрольная функция налоговой системы также ослабляется. Соответственно, аналогично, ослабление контрольной функции налогов означает или ведет к ослаблению государственной власти. В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.
Как это было отмечено ранее, контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет эффективность других функций. Именно поэтому в случае ослабления контрольной функции происходит снижение эффективности налоговой системы в целом[14].[19]
Упомянутое разделение функций налоговой системы является достаточно условным по причине того, что все они переплетаются и осуществляются одновременно. Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность.
Если система налогообложения является достаточно стабильной, то предприниматель чувствует себя достаточно уверенно. У него есть возможность заранее и с достаточно высокой степенью точности рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п.
Однако стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации[15]. [7]
Стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, можно считать в том случае, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (конечно, если при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).
ГЛАВА 2. ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ
2.1 Предпосылки формирования налоговой системы России
Изучая историю и практику экономики, можно делать вывод, что во все времена налоги являлись одной из самых острых тем. Они являются своеобразным отражением одной из важнейших сторон взаимоотношений между человеком и обществом, представляемым государством, само существование которого обеспечивается путем налогообложения граждан. Именно по этой причине история возникновения налогов в разнообразных видах и формах (натуральных и денежных, прямых и косвенных, федеральных и региональных, и прочее, и прочее, и прочее) начинается одновременно с появлением первых государств. Так налоги, известные с давних времен были неотделимы от государства в условиях рыночных отношений.
Уже с появлением первых общественных потребностей на заре человеческой цивилизации возникло понятие налогов. Абсолютно очевидно, что без налогов не могло и не может существовать ни одно государственное образование. Именно налоги на протяжении веков в любом цивилизованном государстве служат основным источником доходов казны.
Однако налог не является начальной формой аккумуляции денежных средств бюджетом. Помимо налогов существовало много различных видов поступлений в казну. Например: дань с побежденных; контрибуции; домены - государственные имущества, которые приносят доход (земля, леса, вещные права, капиталы); регалии - промысловые источники дохода монопольного характера (казенные фабрики; железная дорога; таможенная, судебная, монетная и другая регалии); пошлины с вывоза и ввоза[16]. [3]
Необходимо отметить, что возникновение системы налогообложения связано, скорее, не с процессом появления прибавочного продукта и классовым расслоением общества, а с объективно назревшей необходимостью разделения труда и профессионализации трудовой деятельности. Уже в Средние века появились первые теоретические представления о налогообложении. В условиях постоянных внешних и внутренних угроз население нуждалось в защите. Эту защиту населению могло обеспечить только сильное государство. Однако для выполнения этой своей обязанности государству необходимы были средства, которые оно получало от населения. Отношения между монархом и его подданными приобретали характер договорных: монарх оказывал заказанную подданными услугу, а те ее оплачивали. В современных терминах это - возмездное оказание услуг.