Файл: Основные этапы формирования налогового учёта в России..pdf

Однако впервые появление системы налогообложения произошло гораздо раньше, еще в период родоплеменных отношений в обществе. Посредством системы общественного перераспределения получаемых материальных ценностей часть членов родоплеменной группы была освобождена от общеобязательного процесса добывания пищи и иных благ и получила возможность профессионально заняться выполнением иных общественных функций (управление, военная защита и т.д.). Как правило, на налоговые поступления в то время содержались вождь, совет старейшин, а в некоторых отдельных случаях - служители религиозного культа и та часть воинов, которая относилась к «регулярной» армии указанной общественной группы.

Формирование налоговых отношений происходит в сфере общественной жизни. При этом они охватывают каждого субъекта экономики, тем самым обеспечивая сочетание и увязку интересов всего общества и каждого из его членов. Основополагающие условия налогообложения определяются мерой общественного, то есть государственного присвоения элементов материального содержания собственности налогоплательщика, устанавливают степень дифференциации объектов имущественных отношений между государством и каждым его гражданином. Государство, будучи субъектом налоговых отношений, опосредует частичное изъятие финансовых ресурсов государственными органами федерального центра, региональными структурами, муниципалитетами для обеспечения общественных нужд. В данном случае налоговый механизм определен как комплекс форм и методов управления налоговой системой, призванный обеспечивать баланс интересов участников налоговых отношений.

Первоначальными предпосылками формирования сегодняшней налоговой системы и ее институтов в нашей стране послужили институциональные изменения в сфере отношений собственности (в результате процесса разгосударствления, приватизации и акционирования) и необходимость действенного обеспечения фискальной политики государства за счет создания децентрализованной структурно-уровневой конструкции системы налоговых изъятий.

По этой причине объективно стало необходимым ввести трехуровневую систему налогообложения, которая включала федеральный, региональный и муниципальный модули, вследствие чего институциональное устройство налоговой системы России, став подобным построению ее финансовой системы, привело к усложнению субъектной структуры экономических отношений в сфере налогообложения.

Первоначальное формирование налоговой системы происходило в каждой общине самостоятельно, и сама система отличалась локальным, «местным» уровнем фискального охвата. Непосредственно перед образованием государства и происходило возникновение «местных» систем налогообложения, что стало одной из важнейших предпосылок для его создания.

Непосредственно на этом этапе самой главной (а иногда и единственной) задачей системы налогообложения являлось обеспечение благоприятных материально-экономических условий для разделения функциональных обязанностей в общественных группах.

Благодаря налогообложению появилась возможность создать систему материального обеспечения общественных групп, которая напрямую не была задействована в добывании или создании ценностей материального характера. Со временем, в дальнейшем, после появления государственных образований, характер задач, решаемых с помощью системы налогообложения, существенно расширился^[17]. [6]

В наши дни в современном обществе налоговый механизм выполняет не только фискальную функцию. Также он используется как экономический инструмент воздействия государства на развитие производства, его отраслевую и территориальную структуру, состояние научно-технического прогресса. Исходя из всего сказанного мы видим, что налоги выполняют важнейшую функцию регулирования хозяйства.

2.2 Этапы развития налоговой системы РФ

В нашей стране система налогообложения формировалась, развивалась и претерпевала те или иные изменения вместе с переменами в экономическом и политическом устройстве страны. При этом стоит отметить, что не всегда эти процессы происходили в России гладко и безболезненно.

Если проанализировать дореволюционный период налоговой системы России, то его условно можно разделить на несколько этапов. Перечислим их.

1. Конец IX-XII в. - начало становления налоговой системы России. Первопричиной и основой ее развития послужило объединение Древнерусского государства. Среди отличительных характеристик налоговой системы этого периода следует выделить нерегулярный характер налоговых платежей, чаще всего в виде поборов и дани в княжескую казну как контрибуция с побежденных народов. Основное место отводилось пошлинам.
2. Период татаро-монгольского ига (XIII-XIV вв.). Этот период характеризуется своеобразной дискриминацией: развитие налоговой системы было фактически приостановлено, налоги и сборы стали носить угнетающий характер. Многочисленные поборы истощали экономику Руси и не давали возможности дальнейшего развития. Преобладало косвенное налогообложение, уплата сборов контролировалась баскаками - представителями хана на местах, обложение носило повсеместный характер, взималось без экономического обоснования и преимущественно раскладочным способом.
3. Период XV-XVI вв. На это время приходится становление подушного обложения. Реформирование налоговой системы было продолжено при Иване III после свержения татаро-монгольского ига. Этому истрическому этапу уже были присущи возмездные сборы, как в целом это и происходило в мировой практике. Эти сборы являлись своеобразной оплатой за защиту граждан от внешних и внутренних врагов. Этому периоду соответствует появление первых прямых налогов, что стало новым этапом в становлении финансовой системы Руси. При этом ведущее место по-прежнему занимают акцизы и пошлины. В это же время закладываются основы налоговой отчетности. Уже со второй половины XVI в. положено начало взиманию отдельных налогов и сборов в денежной форме^[18]. [13]
4. Период правления Алексея Михайловича (1629-1676 гг.). В это время система налогообложения начинает приобретать упорядоченный характер: появляется специальный орган, отвечающий за контроль фискальной деятельности, - Счетная палата. Стоит отметить, что этот период ознаменован частыми народными волнениями («соляной» и «медный» бунты).
5. Период правления Петра I (1672-1725 гг.). На это время приходится начало нового витка экономических реформ, и налоговой системы в частности. Резко возрастает количество различных налогов и сборов, вплоть до знаменитого налога на бороды. Все это происходило по причине нехватки финансовых ресурсов государства^[19]. [4]
6. Период царствования Екатерины II (1729-1796 гг.) и Александра I (1777-1825 гг.). Этому периоду соответствует упрощение системы налогообложения, а также издание значимых указов, касающихся налогообложения. Особо значимым событием этого периода стал Манифест Александра I «Об учреждении министерств» от 8 сентября 1802 г., который объявлял о создании Министерства финансов.

Стоит отметить, что политика того времени в сфере налогообложения характеризовалась следующим образом: доходы бюджета формировались в основном за счет налогов с крепостного крестьянства – около 65 процентов всех поступлений (подушная подать, оброк, «питейный доход»).

1. Период с середины XIX в. до Великой октябрьской революции. В это время происходит дальнейшее развитие системы налогообложения. Появляются исследователи, которые пытаются осознать понятие налогообложения и помочь выстроить эффективную систему взимания налогов. В 1818 г. в России издан первый крупный труд в области налогообложения - «Опыт теории налогов» русского экономиста Н.И. Тургенева, представляющий собой классическое исследование основ государственного налогообложения того времени. С середины XIX в. до Великой октябрьской революции система налогообложения продолжала совершенствоваться. Наиболее значимым событием этого периода стала работа Податной комиссии для упорядочения и уравнения прямых налогов. Данным органом были введены главные положения взимания налогов - посредством научной обоснованности (сбор статистических сведений по всем отраслям экономики, согласно которому в 1870 г. был введен государственный налог на землю в размере от 0,25 до 10 коп. с десятины (в зависимости от ценности угодий)), а с 1 января 1863 г. повсеместно отменялась система винных откупов и заменялась акцизной. Большую роль играют прямые налоги.

В этот период налоговая система имела в основном стимулирующий характер, особенно для промышленников: рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал. Именно в это время вводится подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д. Помимо всего прочего, отмечался рост налогов, отражающих развитие новых экономических отношений: сбор с аукционных продаж, налог с капитала для акционерных обществ, сбор с векселей и заемных писем и прочее.

Необходимо отметить, что именно в этот период впервые были проявлены признаки налоговой амнистии - несколько раз за период производилось снижение выкупных платежей и сборов и прощение недоимок по^[20]. [10]

События октября 1917 года коренным образом изменили ситуацию в стране, в ее политическом укладе, что соответственно не могло не повлиять и на порядок и функционирование системы налогообложения. Послереволюционное реформирование налоговой системы России можно представить следующим образом.

1918-1921 гг.: в это время происходит ликвидация сложившейся налоговой системы. Первые советские налоги не имели большого фискального значения и из инструмента финансовой политики были превращены в орудие классовой борьбы, средство экономического подавления не только «капиталистов и помещиков», но и большого количества людей, относящихся к среднему классу.

В феврале 1921 г. Наркомфином было приостановлено взимание всех денежных налогов. Налоговый аппарат был полностью расформирован. В своем экономическом развитии Россия вернулась на несколько веков назад. В это время существовали следующие группы налогов, пошлин, сборов:

1. Прямые налоги. К ним относились сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-поимущественный, единый натуральный налог, индивидуальное обложение кулацких хозяйств, военный налог, налог с наследства и дарений и др.;
2. Косвенные налоги. К ним относились акцизы, налог с доходов от демонстраций кинофильмов. Акцизы были установлены на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, спичек, нефтепродуктов и некоторых других потребительских товаров;
3. Пошлины: патентная, судебная и др.;
4. Сборы: гербовый, патентный, канцелярский, прописочный, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства^[21]. [8]

При этом в этот период появилось множество налогов и сборов, не предусмотренных законодательством, которые устанавливали местные органы власти.

Период НЭПа (1921-1930 гг.) положил начало процессу восстановления системы налогообложения. В соответствии с Положением о Народном комиссариате финансов, утвержденным ВЦИК 26 июля 1921 года, в составе Наркомфина было создано Организационно-налоговое управление (позднее - Управление налогами и государственными доходами). Помимо этого необходимо отметить, что на развитие советского налогообложения 20-х гг. большое влияние оказало налоговое устройство дореволюционной России, доходило вплоть до воспроизводства некоторых характерных черт.

Отличительными чертами этого периода были двойное налогообложение и дестимулирующие налоги. Важно отметить, что к концу 20-х гг. в СССР действовало 86 различных видов платежей в бюджет.

В следующий советский период развития налоговой системы (1931-1941 гг.) произошла первая советская реформа налогообложения (1930-1932 гг). В это время происходит снижение роли налогов в системе финансов советского государства. Стоит отметить, что при этом налоги выполняли несвойственные им функции и использовались как орудие политической борьбы. В данный период фискальная функция практически полностью утрачивает свое значение. После налоговой реформы полностью упраздняется система акцизов и происходит унификация совокупности всех налогов с юридических лиц в два основных налога: налог с оборота и отчисления от прибыли. Доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового внутреннего продукта, на основе государственных монополий^[22]. [9]

Предопределение налоговой системы нашей страны произошло в военное (1941-1960 гг.) и послевоенное (1960-1965 гг.) время. Во время Великой Отечественной войны продолжает действовать система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий. Вводятся новые налоги с физических лиц: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, военный налог, сбор с владельцев скота. В акты налогового законодательства в послевоенный период вносятся существенные изменения в части подоходного и поимущественного налогообложения населения.

Период 1965-1989 гг. можно назвать эпохой безвременья налоговой системы как таковой: основное место в формировании доходной части бюджета все еще продолжают занимать поступления от народного хозяйства в виде прямых изъятий от прибыли (за фонды, за трудовые ресурсы, за природные ресурсы и т.д.). Прямые налоги с населения составляли около 7 % всех поступлений бюджета. И только при осуществлении постепенного перехода на новые условия хозяйствования в середине 80-х гг. произошло заложение объективных предпосылок необходимости полномасштабного восстановления налоговой системы России. Именно это и положило начало периоду реформирования налоговой системы 1990-1998 гг. В этот период были приняты важные законопроекты, регулирующие налоговую деятельность. В 1986 г. была полностью разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан. Именно поэтому в соответствии с положениями Закона СССР от 28 июня 1987 г. № 7284-XI «О государственном предприятии» установлена плата за патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью.

Впервые единая система налогообложения в Советском Союзе была создана в 1990 г. и нашла отражение в Законе «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 14.06.90 г. № 1560-1. Этим законом регламентировался перечень налогов, взимаемых в бюджет. Верховным Советам союзных и автономных республик были предоставлены права устанавливать республиканские и местные налоги. В 1990 г. вместо управлений, отделов и инспекций государственных доходов были образованы Главная государственная налоговая инспекция Министерства финансов СССР, Государственные налоговые инспекции министерств финансов союзных и автономных республик и аналогичные подразделения в областных, краевых, окружных, городских и районных финансовых аппаратах. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 г. № 2118-1 положил начало построению современной налоговой системы России. На протяжении 1991-1992 гг. процесс создания единой централизованной системы налоговых органов Российской Федерации был практически завершен. О важности налоговой системы для развития народного хозяйства свидетельствует и тот факт, что этот вопрос нашел отражение в Конституции Российской Федерации, принятой 12 декабря 1993 г., где оговорены общие черты налоговой системы и обязанности налогоплательщиков. Принятие первой части Налогового кодекса в 1998 г., а затем и второй его части в 2000 г. определило и укрепило основы действующей в настоящее время налоговой системы, ключевые понятия налоговых отношений, статус налогоплательщиков и налоговых органов, их права и обязанности, ввело новые понятия, до сих пор отсутствовавшие, но необходимые. Постепенное введение и изменение отдельных положений Налогового кодекса РФ продолжает реформирование уже действующей налоговой системы.