Файл: Основные этапы формирования налогового учёта в России..pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги по праву считаются и являются одним из важнейших элементов рыночной экономики. Налоги появились практически на заре человеческой цивилизации и были связаны с возникновением самых первых общественных потребностей. Развитие и применение форм государственного устройства практически всегда сопровождалось изменением налоговой системы.

Роль налогов в современно обществе сложно переоценить – ведь они являются основным источником доходов государства. В основе доходной части бюджета любой развитой системы лежат непосредственно налоги. Помимо фискальной функции налоги, в том числе, используются в качестве инструмента экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, на направления социально-экономического развития. Именно по этой причине так важно правильное построение и четкое функционирование налоговой системы нашей страны, этим и обусловлена актуальность темы данной курсовой работы. Таким образом, целью данной работы является рассмотрение теоретической базы налоговой политики, а также этапов ее эволюции на примере России и существующие сегодня проблемы в отечественной налоговой системе.

Задачами данной работы являются:

определить понятие и сущность налоговой системы;

рассмотреть устройство налоговой системы и ее роль в экономике;

выделить функции налоговой системы;

провести анализ предпосылок формирования налоговой системы РФ;

раскрыть этапы развития налоговой системы РФ;

выявить проблемы и пути совершенствования налоговой системы РФ.

Нормативную основу данной курсовой работы составили Конституция РФ и федеральное законодательство, затрагивающее вопросы налоговой системы. Теоретической основой для написания работы являются учебные материалы и научные статьи следующих авторов: С.М. Борисов, П.А. Коротков, А.М. Бабич, Л.Н. Павлова, О.И. Лаврушина, Е. Ф. Жукова.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Понятие и сущность налоговой системы

Для экономической науки налоги выступают одним из основных определений. По той причине, что налог является частью и экономической, и правовой, и хозяйственной жизни, существует некоторая сложность в определении его сущности.

Говоря о налоге, следует отметить, что он является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

В свою очередь, система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других, приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

Налоговую систему образует совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей (далее налоги), а также форм и методов их построения^[1]. [13]

Исходя из сказанного выше, можем сделать вывод, что под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, которые определяют правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Помимо всего прочего также существует понятие налоговый механизм. Оно является более обширным, чем налоговая система. Налоговый механизм представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, которые являются направленными на выполнение налогового законодательства. С помощью налогового механизма осуществляется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на отношение конкретных социально-экономических задач.

Одну из самых важных ролей в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него - механизм налогообложения (уровень налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, которые являются связанными с исчислением налогов).

Конкретные методы исчисления и способы уплаты и взимания налогов государство устанавливает посредством законодательных актов.

Необходимо отметить, что установленным налог считается только в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно^[2][16]:

1. Объект налогообложения - это операции по реализации товаров (работ , услуг), имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, служащие базой для исчисления налога;
2. Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
3. Налоговый период – конкретный период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;
4. Налоговая ставка. Представляет собой величину налоговых отчислений с единицы объекта налога.

Существует несколько способов определения ставки. Она определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента, в таком случае она называется налоговой квотой.

1. Порядок исчисления налога является строго определенным порядком уплаты налога, установленный законодательством о налогах;
2. Порядок и сроки уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от длительности просроченного срока^[3]. [6]

Налоговая система выполняет большое количество задач, основными среди них являются:

- обеспечение государства финансовыми ресурсами посредством перераспределения национального дохода;

- противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства;

- реализация различных социальных программ.

Существует два фактора, с помощью которых измеряется эффективность налоговой системы:

1. Полнота выявления источников в целях обложения их налогом;

2. Минимизация расходов по взиманию налогов.

Определить эффективность налоговой системы можно таким образом: считая как чистый доход государства от поступления налогов, т.е. как разницу между взысканными налогами и издержками взимания. В зависимости от того, какой удельный вес в налоговой системе занимают отдельные виды налогов, которые обладают разной эластичностью, зависит степень воздействия всей налоговой системы на экономическую конъюнктуру. Также она зависит от уровня ставок налогов.

Налоговые системы бывают трех видов: глобальная, дифференцированная и смешанная. Рассмотрим каждую из них.

Говоря о глобальной налоговой системе, следует отметить, что в ней одинаково облагаются все доходы физических и юридических лиц. Подобная система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Западные государства в основном применяют именно глобальную налоговую систему.

Для дифференцированной системы характерно то, что все доходы делятся на группы в зависимости от источника их получения (активные и пассивные доходы). К разным группам, соответственно, применяются и различные ставки.

В свою очередь, уже для смешанной системы характерно присутствие элементов глобальной и дифференцированной систем^[4]. [8]

Из этого следует, что налоги - это один из экономических рычагов, применяя который государство может воздействовать и воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на имеющие место негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Рассмотрев понятие и сущность налоговой системы, для более полного понимания теоретической базы исследуемого понятия, перейдем к изучению и анализу устройства налоговой системы и роли, которую она выполняет.

1.2 Устройство налоговой системы и ее роль

Налоговая система без сомнения является наиболее активным рычагом государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений. От безопасности налоговой системы напрямую зависит и экономическая безопасность. Налоговая система является важнейшей составляющей экономической безопасности, ее несоблюдение зачастую приводит к экономическим и социальным угрозам: это, прежде всего, вывоз капитала, наличие «теневой» и «серой» экономики, недополучение налогов, так называемые налоговые недоимки.

Для того чтобы определить понятие налоговой безопасности, необходимо использовать категории «стабильности» и «устойчивости» системы налогообложения России.

Для стабильности характерно эволюционное реформирование налоговой системы. Это реформирование, в свою очередь, направлено на обеспечение гарантированного максимума налоговых поступлений при соблюдении законных экономических, социальных и иных интересов и прав всех субъектов налоговых отношений. Устойчивость системы налогообложения России, как способность налоговой системы в достаточной степени автономно выполнять следующие функции:

1. поддерживать неизменность налоговых процессов, ее развитие, чувствительность и безопасность;
2. предусматривает создание надежных условий и гарантий успешного выполнения заданий по сбору налогов;
3. сдерживание угроз, способных дестабилизировать налоговую систему;
4. а также создание благоприятного климата при взаимодействии с налогоплательщиками^[5][1].

Устойчивость системы налогообложения характеризует следующие факторы: надежность составляющих ее элементов, внутренних и внешних связей, способных противостоять возмущениям. С ее помощью появляется возможность оценить степень защищенности налоговой системы(способность противостоять политическим, экономическим, налоговым, информационным, криминальным и др. угрозам внутреннего и внешнего характера). Помимо этого, она также является универсальным инструментом, используемым для анализа проблем налоговой безопасности на макроэкономическом уровне.

Таким образом, анализируя сказанное выше, очевидно, что налоговая среда требует формирования институтов, обеспечивающих рост бюджетных доходов и регулирование экономических процессов. При этом налоговая безопасность предполагает не только борьбу с уклонением от уплаты налогов и вывод экономики из тени, но и повышение качества налогового управления.

Управление налогообложением является важнейшей сферой научно-практических исследований и методических действий. Это неотъемлемая часть общей теории и практики управления. В терминологическом понятии к данной категории относится налоговое администрирование.

Налоговая политика широко используется и применяется государством для того, чтобы оказывать воздействие на негативные явления рынка. Непосредственно налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. Именно от того, насколько правильно и грамотно построена и функционирует система налогообложения, зависит эффективная работа всей экономики государства^[6]. [15]

Существование любого современного государства немыслимо без налогов. Налоги играют ключевую роль среди государственных доходов, так как они составляют более 80% доходной части федерального бюджета.

Налогам принадлежит основная роль в процессе формировании доходной части государственного бюджета. Ключевую роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Для развитых стран рыночная экономика является регулируемой экономикой. Просто невозможно представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, которая не регулировалась бы государством. Но в этом случае исключительно важно, как именно она регулируется, в каких формах и какими способами. В этом случае возможны различные варианты, но при всем их разнообразии главную роль в самой системе регулирования играют налоги. Существуют финансово-экономические методы, которые регулируют развитие рыночной экономики. Это происходит путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. И именно налоги занимают в этом комплексе экономических методов центральное место. Применяя маневрирование налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем^[7]. [7]