Файл: Особенности налоговой политики в России..pdf

Принципиально структура налоговых поступлений в России за последние годы не изменилась. По-прежнему доходы от налогов и экспортных пошлин, связанных с налогообложением нефти, газа и нефтепродуктов, играют ключевую роль в бюджете, но не носят критического характера [14].

Таблица 2. Динамика доли нефтегазовых доходов в федеральном бюджете РФ^[8].

	Годы	Доля нефтегазовых доходов, %
1	2014	51,3
2	2015	42,9
3	2016	37,4
4	2017	40,6
5	2018	45,6

Начиная с 2014 г. наблюдается постепенное снижение зависимости доходной части бюджета от нефтегазового комплекса [21]. По итогам 2015 года доля нефтегазовых доходов в федеральном бюджете существенно сократилась - с 51,3 % в 2014 г. до 42,9 % в 2015 г., хотя это снижение обусловлено преимущественно падением доходов от продажи нефти и газа [24]. В 2016 году снижение доли нефтегазовых доходов в бюджете продолжилось и составило 37,4%.[9]

Таким образом, налогообложение нефтегазового сектора стабильно обеспечивает около 40% совокупных доходов бюджета [21].

Стабильно высокий уровень налоговой нагрузки наблюдался на конец 2017 г. по следующим налогам: НДФЛ, НДС, налогу на прибыль, акцизам [2]. По сравнению с экономиками других стран уровень налоговой нагрузки в экономике России (по данным МВФ) выше и составляет 31,1% к ВВП, чем в странах БРИКС и Евразийского экономического союза (исключения – Бразилия и Беларусь, в которых показатель налоговой нагрузки выше, чем в России, а именно 38,19% и 41, 84% к ВВП соответственно[33]).

По сравнению с 2016 годом уровень налоговой нагрузки увеличился (в 2016 г. составлял 29,2%) [4, c. 10-12]. ФНС еще не подвела итоги 2018 года, однако отмечается, что в 2018 году уровень налоговой нагрузки также увеличился, что связано с увеличением ставки НДС.

Это свидетельствует о более низкой конкурентоспособности России в данном аспекте, чем в указанных странах. Именно поэтому, исходя из необходимости улучшать инвестиционный климат и создавать условия для экономического роста, было принято решение не допускать увеличение налоговой нагрузки в России в 2019-2020 гг., а по возможности – использовать все возможности для ее сокращения (в первую очередь, для налогового стимулирования малого предпринимательства и новых инвестиционных проектов) [2]. Далее проанализируем налоговые поправки, касающиеся деятельности консолидированных групп налогоплательщиков (КГН).

---

Изменения в налоговом законодательстве, позволяющие создавать КГН, затронули интересы всех субъектов РФ, бюджеты которых получали доходы от налога на прибыль, не соответствующие объективным показателям экономической активности на территории таких субъектов – численности работающих и стоимости основных фондов.

В 2014 году были внесены изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на приостановление процесса создания новых и расширения действующих КГН в 2015 году [14, c. 92-94]. При принятии этого решения предполагалось, что на протяжении 2015 года будет проведен анализ их деятельности и влияния на доходы бюджетов, а также будет сформулирована стратегия по отношению к таким группам. Участники КГН, договоры о создании которых зарегистрированы в 2014 году, будут применять особый порядок определения налогооблагаемой прибыли и исчисления налога на прибыль организаций, начиная с отчетных (налоговых) периодов 2016 года.

Налоговый маневр 2014 года состоял в снижении предельной ставки экспортной пошлины на нефть с 59% в 2014 году [14] до 30% в 2017 году при одновременном увеличении базовой ставки НДПИ на нефть с 493 руб. за тонну в 2014 году до 919 руб. в 2017 году. Также были увеличены ставки экспортных пошлин на нефтепродукты и снижены ставки акцизов на моторные топлива [33].

Госдума в 2018 году приняла закон о налоговом маневре для нефтяной отрасли на 2019-2024 гг. [46] Налоговый маневр подразумевает постепенное снижение экспортной пошлины (сейчас ее размер составляет 30%) до нуля с постепенным повышением налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). На совершение этого налогового маневра отводится шесть лет — с 2019 по 2024 год, а НДПИ будет расти до 2021 года.

Кроме того, закон вводит так называемые логистические коэффициенты, которые будут определять вычеты по акцизам для переработчиков нефтяного сырья. Вычеты будут предоставляться компаниям, которые провели модернизацию перерабатывающих производств или намерены взять на себя обязательства за три года модернизировать производство.

Кроме того, обратный акциз получат компании, попавшие под санкции США и ЕС. Размер коэффициента варьируется от 1 до 1,5 и делится на шесть региональных групп:

- самый высокий, коэффициент 1,5, — для Хакасии и Красноярского края (Ачинский НПЗ «Роснефти»),

- коэффициент 1,4 для Тывы и Иркутской области (Ангарский НПЗ, также «Роснефть»),

- коэффициент 1,3 Для НПЗ в ЯНАО, Коми, Якутии, Бурятии и НАО будет применяться (Ухтинский НПЗ ЛУКОЙЛа) и так далее [7].

---

Кроме того, будут учитываться объем произведенных из нефтяного сырья высооктанового бензина и дизельного топлива, цены на нефть на мировых рынках, а также уровень «средних оптовых цен реализации» нефтепродуктов на территории России и цен «экспортной альтернативы на нефтепродукты».

Среди предложенных мер в области налоговой политики из «Протокола №11 очного заседания Общественного совета при Министерстве финансов Российской Федерации от 11.10.2016 «Основные направления налоговой политики на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» следует [23]:

− введение налога на добавленный доход (НДД) в нефтяной отрасли для пилотных месторождений (как новых, так и уже разрабатываемых);

− продолжение «налогового маневра», включающего снижение (вплоть до отмены в 2018-2020 гг.) экспортных пошлин на нефть, повышение НДПИ и изменение схемы акцизов на нефтепродукты;

− поддержка малого бизнеса (налоговые каникулы, уменьшение налога на расходы на приобретение кассовых аппаратов и др.) [22];

− рассмотрение вопроса об освобождении от налогообложения купонного дохода по обращающимся облигациям;

− инвентаризация неналоговых платежей и внесение тех из них, что по сути являются налогами, в Налоговый кодекс;

− введение ограничений возможности зачета убытков убыточных компаний в составе консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) против прибыли прибыльных участников;

− работа над внесением изменений в соглашения об избежание двойного налогообложения, а также с 2018 г. – начало автоматического обмена налоговой информацией с зарубежными налоговыми органами [33].

Вместе с тем, в основных направления налоговой политики содержится ряд предложений, которые до настоящего момента либо широко не обсуждались, либо в их отношении не представлено достаточно проработанных мер по реализации. Основными изменениями в налоговом законодательстве с 01.01.2017 г. можно считать:

1. В отношении налога на прибыль:

а) изменения порядка переноса убытков: в отчетные (налоговые) периоды налоговая база по налогу за текущий (отчетный) налоговый период, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (ст. 283 НК РФ [27]).

б) изменения пропорции распределения поступлений по налогу на прибыль в пользу федерального бюджета за счет бюджетов субъектов Федерации: 3% и 17% соответственно (вместо 2:18);

в). Органы субъектов РФ могут понижать ставку налога, но не более чем до 13,5% (12,5 % в 2017 - 2020 годах).

---

г) предоставления льгот по налогу на прибыль компаниям, которые инвестируют в объекты инфраструктуры на Дальнем Востоке (пока налоги не окупят инвестиции) [18, c. 133].

2. Начиная с 2018 – 2019 годов взимания в РФ НДС с ввозимых товаров, реализуемых зарубежными поставщиками российским физическим лицам с использованием интернет-площадок (однако, не предложено реального механизма, обеспечивающего уплату налога и не позволяющего обойти данное правило) [36].

3. Повышения акцизов на безалкогольное пиво (с содержанием спирта менее 0,5%).

Подводя итоги проведенного анализа, выделим несколько моментов:

- на данный момент в России достаточно высока налоговая нагрузка на экономику, и она демонстрирует тенденцию к нарастанию, несмотря на декламируемые государством намерения по недопущению ее роста в ближайшие годы;

- российское налоговое законодательство отличается сложностью и наличием перекрестных нормативных документов, регулирующих одни и те же сферы налогообложения, что усложняет налоговый учет для корпоративного сектора и собираемость налогов для государства;

- до сих пор наполняемость бюджета сильно зависима от налогов на добычу полезных ископаемых;

- не приняты нормативные акты, касающиеся возможности налоговых каникул для предприятий малого бизнеса; в противовес постепенно вводятся новые правила, регулирующие деятельность самозанятого населения, что своей целью имеет повышение объема налогов, уплачиваемых предпринимателями.

Учитывая это, считаем, что приоритетной целью налоговой политики государства должно стать недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику с целью обеспечения стабильности налоговой системы, применение мер налогового стимулирования для повышения привлекательности экономики для инвесторов, а также дальнейшее повышение эффективности системы налогового администрирования на условиях автоматизации и информационного обеспечения.

2.2 Направления налоговой политики и ее воздействие на макроэкономическую динамику

Федеральный бюджет на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 гг. предполагает постепенную реализацию программы бюджетной консолидации, способствующей переходу российской экономики в равновесное состояние с низкой инфляцией и низкой стоимостью долгосрочного капитала [30].

---

В очередной трехлетний период Министерство финансов прогнозирует относительно сложные условия внешнеэкономического развития российской: внешний спрос будет оставаться неустойчивым [49], не ожидается и прогрессивного улучшения ценовой конъюнктуры на традиционных экспортных рынках [2, c. 29-30]. Условия финансирования на мировых рынках станут жестче. Политические риски, а также нерешенность структурных проблем в отдельных крупных развивающихся экономиках могут стать дополнительными негативными факторами [14, c. 92].

Ожидаемые непростые внешние условия и сохранение действий внутренних ограничений для развития предполагают, что необходимо вывести на первый план в качестве приоритетной цели - обеспечение сбалансированного развития государства и расширение потенциала отечественной экономики [49].

Для достижения поставленной цели необходимо проведение экономической политики, обеспечивающей:

1) создание устойчивой среды, характеризуемой:

- низким уровнем восприимчивости внутренних экономических показателей и изменением цен на нефть;

- низким уровнем инфляционных ожиданий и долгосрочных реальных процентных ставок,

- стабильным уровнем налоговых условий;

2) устранение структурных колебаний и барьеров для развития, связанных:

- с искажениями конкурентного ландшафта и стимулов к инвестициям,

- с качеством и эффективностью госуправления,

- с демографическими тенденциями и развитием человеческого капитала [31].

Прежде всего, планируется создать предсказуемую устойчивую среду экономического развития путем обеспечения макроэкономической стабильности для того, чтобы за счет ожидаемых внутренних экономических условий, низкой инфляции и низких долгосрочных процентных ставок, стабильной и понятной для экономических агентов налоговой системы простимулировать рост предпринимательской активности, увеличение платежеспособного спроса, и как следствие прироста ВВП.

Для этого необходимы:

1. Новая конструкция бюджетных правил.

Ввиду того, что Россия сильно зависит от повышения цен на мировых сырьевых рынках, существенные колебания нефтяных цен могут оказывать значительное влияние на темпы экономического роста и устойчивость бюджета, инфляцию и благосостояние населения, курсовые соотношения и процентные ставки в экономике. Зарубежный и отечественный опыт показывает, что механизм макроэкономической политики в странах с высоким уровнем добычи сырья должна включать конструкцию, которая будет изолировать внутреннюю экономику от волатильности конъюнктурных доходов. Единственным зарекомендовавшим себя действенным механизмом минимизации восприимчивости внутренних экономических условий к колебаниям внешней конъюнктуры для сырьевых стран являются бюджетные правила [14, c. 93].

---