Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Понятие и функции налога как правовой категории).pdf

По мере того, как реформы налогообложения приводили к развитию народного хозяйства и повышению благосостояния страны, органы власти постепенно снижали величину косвенных налоговых платежей на ряд товаров. В частности, в 1923 и 1924 годах законодательно были снижены акцизы на керосин, соль, отменен акциз на нефтепродукты для сельских нужд. При этом ставки налога на товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, были повышены. В итоге за тот период времени сильнее всего уменьшились акцизы на продукты питания и предметы освещения, акцизы на предметы одежды и табачные изделия остались почти неизменными. Вместе с тем для 20-х годов ХХ века было характерно сильное повышение косвенных платежей на алкогольную продукцию.

За 20-е годы среди всех косвенных платежей в бюджет доля акцизов на предметы первой необходимости снизилась с 67,1% в 1922-1923 годах до 43,3% в 1925-1926 годах, а доля акцизов на прочие товары соответственно увеличилась с 32,9% до 56,7%.

Абсолютная величина налоговых платежей увеличилась что позволило проводить регулирование деятельности по развитию промышленности, торговли и хозяйства. В 1922-1923 году суммарное значение акцизных поступлений составило108,5 миллионов рублей, в 1923-1924 году – более 240 миллионов рублей, в 1929-1930 году составило 2628 миллионов рублей. Это означает, что за период с 1922 года по 1930 год величина акцизных платежей в бюджет возросла примерно в 25 раз.

Настолько сильное увеличение суммы доходов от налоговых платежей в период новой экономической политики служит свидетельством того, что значительно возросла роль налогообложения как одного из главнейших элементов регулирования экономической сферы, который служит опорой для развития предпринимательской деятельности, нормализации денежного оборота и эволюции рынка [6].^[14]

Период новой экономической политики характеризуется тем, что государство применяет налогообложение для активного осуществления своих политических и экономических целей. Помимо акцизов интенсивно развивалась система таможенных налогов, поскольку таможенные сборы выступали в качестве одного из самых действенных методов защиты отечественного производства в условиях монополии торговли на внешних рынках. Таможенные налоговые платежи на все импортируемые в страну товары (сырье, машины, полуфабрикаты и т.д.) были увеличены почти на треть: в 1924 году средняя величина таможенной надбавки составляла около 23% к стоимости товара, в 1927 году она уже составляла 32%. Абсолютное значение таможенных платежей при мало изменившихся объемах импорта увеличилось на 60 миллионов рублей. В 20-е годы таможенные сборы составляли около 7-8% доходов бюджета [5].^[15]

Многие аспекты финансовой системы государства в период новой экономической политики были основаны на дореволюционной структуре, но активная деятельность государства по национализации отраслей производства и торговли вносила свои изменения.

С начала 30-х годов ХХ века фискальная роль налогов в Советском Союзе снижается, налоговые платежи снова начинают преимущественно играть роль инструментов классовой борьбы. После остановки программы НЭП и в связи с постепенным ужесточением внутренней политики государства система налоговых платежей заменяется административными методами перераспределения взимаемой прибыли предприятий через государственный бюджет. В мировую практику экономико-хозяйственной деятельности впервые вводится новая модель экономики, основанная на централизованном планировании и абсолютной монополии государства на средства производства и ресурсы. При наличии данной экономической системы фискальная функция налогов не имела места, поскольку отсутствовали самостоятельные частные собственники, которые являлись основными субъектами налогообложения. Перераспределение финансовых ресурсов происходило уже в иных, неналоговых формах.

2 сентября 1930 года постановлением ЦИК и СНК СССР в государстве была проведена новая крупная реформа, которая привела к полному изменению системы косвенного налогообложения. Была проведена отмена большинства косвенных налогов, а часть оставшихся была объединена. Акцизы были полностью отменены. Налоги с предприятий вместо множества видов теперь взимались в форме лишь двух видов платежей – налога с оборота, а также отчисления от прибыли. Косвенные налоговые платежи, кроме таможенных сборов, промысловый налог, 12 акцизов вошли в состав налога с оборота, который объединил в себе 53 вида налоговых платежей.

В тот период в мире аналоги налога с оборота имели гораздо более узкий экономический смысл и представляли собой косвенный налог, который имел форму надбавки к ценам определенных товаров, которые находились в списке экономически регламентируемых государством. В советском государстве налог с оборота означал внедрение нового номинального налогового платежа, заменяющего большое количество налогов, что привело к созданию новой системы формирования доходов бюджета. Особенностью этого номинального налога было то, что он мог существовать только в рамках централизованной экономики, но был чрезвычайно удобен для такой финансовой системы. Методы внесения в стоимость товаров и услуг налога с оборота и его взимание в процессе продажи стали очень эффективным и действенным инструментом увеличения бюджета и перевода денег из сферы потребления в сферу производства [5].^[16]

Существование налога с оборота продлилось вплоть до 1992 года. Он составлял очень большую долю в доходах бюджета. Налог с оборота в виде крупного акциза был установлен в виде платежа, который взимался в постоянных ставках к величине оборота, либо же к валовой выручке от продажи и представлял собой долю в стоимости товара. Можно сделать вывод, что хоть формально косвенные налоговые платежи и исчезли, но на самом деле косвенная нагрузка на население оставалась очень высокой. По экономическим расчетам, на каждый рубль дохода граждан приходилось около 10-15 копеек прямых налоговых платежей и около 35-40 косвенных.

В государственный бюджет в рамках государственной монополии прибыль предприятий промышленности и торговли взималась почти целиком не в форме налогов, а в виде прямых изъятий валового национального продукта. Предприятия были лишены самостоятельной инициативы и возможности изучения спроса и рынков сбыта товаров и услуг. Данные вопросы решались на государственном уровне в рамках централизованной плановой экономики. Платежи в государственный бюджет с прибыли предприятий составляли от 66 до 93%. С населения взималось 13% подоходного налога, которые изымались из зарплаты работодателями, но с минимальная заработная плата, составлявшей 70 рублей, не облагалась налогом. Налоговые платежи, взимаемые с населения, были почти незначительны в бюджете государства на фоне отчислений с прибыли предприятий.

В связи с Великой отечественной войной был проведен ряд реформ в области налоговой политики. В частности, до 1946 года просуществовал военный налог. После окончания войны был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, что было сделано с целью улучшения демографической ситуации. Он просуществовал вплоть до начала 1990-х годов в связи с рядом демографических проблем в послевоенное время, несмотря на свой изначально временный характер.

На налоговой политике напрямую отражались изменения в высших государственных органах, а так же изменения во внутренней и внешней политике страны. Была проведена программа Н.С. Хрущева по активному строительству коммунизма, которая привела в 1960 году к отмене подоходного налога на заработную плату и призывам к отмене всех налоговых платежей. Тем не менее, в программу реформ экономики и налоговой системы 1965 года под руководством А.Н. Косыгина упразднение налогов не включили.

Вышеуказанная реформа 1965 года начала новый в качественном плане этап в развитии перераспределения финансовых ресурсов. В первую очередь, была реформирована система распределения прибыли. Предприятие должно было вносить в бюджет плату за основные производственные фонды, нормируемые оборотные средства, рентные платежи и свободный остаток прибыли. Данная плата за производственные фонды должна была стать главным видом налоговых платежей. Ее современным аналогом является налог на имущество предприятия.

Предназначение платы за производственные фонды заключалось в симулировании эффективного распределения производственных фондов предприятием. Тем не менее, существовали две причины невозможности этого: во-первых, предприятие имело ограниченные возможности по модернизации производства из-за отсутствия реального рынка средств производства, во-вторых, в процессе перераспределения доля отчислений свободного остатка была преобладающей.

Для решения проблем с динамикой общественного развития было необходимо расширение прав предприятий одновременно с реформой хозяйственной системы. Это обеспечивалось переходом предприятий на две формы расчета, базирующиеся на полной самоокупаемости и полном самофинансировании. Нормативные платежи в бюджет при этом определялись на основе прибыли или расчетного дохода. Две модели хозрасчета были введены с целью изменения экономической среды и повышения мотивации предприятий в увеличении доходности. Тем не менее, в данном случае реформа имела скорее организационный характер, изменяя лишь форму платежей, а не их экономический смысл. Задачи производства и политика централизации экономики перестали совпадать, в результате чего некоторые предприятия и отрасли стали убыточными. В подобной ситуации наиболее верным вариантом решения являлась отмена системы хозрасчетов и повторное возвращение к налоговой основе отчислений в бюджет.

Инициатива предприятий в связи с полной централизацией финансовых ресурсов и невозможность самостоятельного решения экономических вопросов продолжала отсутствовать. Со временем это стало чрезвычайно важной проблемой и в итоге явилось одной из главных причин кризиса конца 1980-х годов. Решением этого вопроса стал переход к рыночной модели финансовой системы.

Такой кардинальный поворот в развитии экономической системы привел к резкому росту количества новых предприятий и производств, по отношению к 1990 году в 1991 году их число увеличилось почти в 2 раза. Кроме того, чрезвычайно усилилась инфляция [4].^[17]

В подобных условиях стабильность доходов бюджета могла быть обеспечена только отлаженностью и стабильностью налоговой системы. В 1991 году в связи с появлением Российской Федерации как отдельного нового государства была проведена крупная реформа налоговой системы, было введено и утверждено Положение о Государственной налоговой службе Российской Федерации. Согласно нему налоговые ведомства Российской Федерации перешли под руководство Правительства и Президента. Кроме того, было утверждено множество основных законов, регулирующих налоговую систему: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге на физических лиц».

Новая система налогообложения начала действовать с 1992 года и характеризовалась переходом государства на курс рыночных отношений. Были определены федеральные, региональные и местные налоговые платежи. Акцизы и налог на добавочную стоимость стали основой доходов бюджета на федеральном уровне.

Данный период был очень сложным, что было обусловлено длительной стагнацией развития не только налоговой системы, но и экономической науки государства.

В 1990-е годы государство стало использовать политику усиления налоговых законов и ужесточения взимания налогов с предприятий, что в итоге стало причиной массового избегания оплаты сборов. После этого в налоговые законы был внесен ряд изменений, направленных на снижение налоговой нагрузки и ее перераспределение. Масштаб уклонения был снижен, и в итоге динамика экономического развития стала положительной.

В начале 2000-х годов был принят ряд новых законов, ставших очередным важным этапом в развитии системы налогообложения. Они позволили еще сильнее упорядочить регулирование взимания прямых и косвенных налогов.

В новой налоговой системе Российской Федерации основные позиции вновь заняли косвенные налоговые платежи: налог на добавленную стоимость и акцизы, которые включались в стоимость товаров и услуг. Рассмотрим эти виды налогов подробнее.

2.3. Налог на добавленную стоимость и акцизы

В настоящее время налог на добавленную стоимость (НДС) является самым существенным среди всех прочих косвенных платежей в Российской Федерации. Его суть заключается в взимании государством определенной части добавленной стоимости, которая возникает на всех стадиях производства и представляет собой разницу между стоимостью реализации на данной стадии и себестоимостью, равной всем затратам, на этой же стадии.

НДС оказывает воздействие на ценообразование, оплата НДС в конечном итоге происходит за счет конечного потребителя товара. На основе этого НДС классифицируется как косвенный налоговый платеж.

Первоначально налог на добавленную стоимость был изобретен французским экономистом М. Лоре. Он в 1954 году привел доказательства, что НДС способен с большей эффективностью заменить действовавший на тот момент во Франции налог с оборота. В итоге НДС был введен во Франции в 1958 году. Данную практику переняло большинство развитых стран.^[18]