Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Понятие и функции налога как правовой категории).pdf

– процентные ставки (установлены в доле по отношению к налоговой базе, выраженной в стоимостной форме);

– комбинированные ставки (представляют собой сочетание специфической и процентной ставки, применяются к табачным изделиям).

Как было сказано ранее, ставки акцизов определяются в индивидуальном порядке для каждого вида товаров. К примеру, для легковых автомобилей в зависимости от мощности двигателя предусмотрены три уровня налоговых ставок. Три ставки акциза предусмотрены и для бензина в зависимости от его качественных показателей.

Налоговая база для расчета суммы акцизных отчислений зависит от вида акцизной ставки. При использовании специфических ставок налоговая база исчисляется в единицах натурального измерения (килограммы, литры, штуки и т.д.). Специфические ставки применяются к большей части продукции, облагаемой акцизами, за исключением табачных изделий. По ним налоговая база рассчитывается в двух формах: стоимостной и натуральной. Стоимость подакцизных товаров определяется на основе минимальных розничных цен согласно части 1 статьи 187 Налогового кодекса Российской Федерации.

Расчет налоговой базы производится за каждый налоговый период, составляющий один календарный месяц. Он производится на основе вида подакцизного товара по каждому виду операций, облагаемых акцизом. Особую важность имеет верный учет даты осуществления каждой подакцизной операции, регламентируемый 195 статьей Налогового Кодекса. Расчет суммы акцизного платежа возложен на каждого налогоплательщика, которые самостоятельно производят его при помощи составления налоговой декларации по установленной форме.

Порядок расчета акцизных платежей также зависит от того, какой формой ставки обладает акциз на данный вид продукции. В том случае, если на товар установлена специфическая акцизная ставка, сумма отчисления определяется как произведение ставки и налоговой базы на натуральной форме (объема товара). Для процентных ставок сумма отчисления определяется как произведение ставки и налоговой базы в стоимостной форме. Для комбинированной ставки сумма отчисления определяется путем сложения отчислений по процентной ставке и по специфической ставке.

Рассчитанная сумма акциза не всегда совпадает с той, что в итоге будет взиматься в государственный бюджет. Это обусловлено тем, что законодательством предусматривается уменьшение расчетной суммы акцизных отчислений на величину налоговых вычетов, виды которых и порядок применения определены статьями 200 и 201 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обычно взимание акцизных платежей производится по месту производства подакцизной продукции. Акциз на большинство товаров уплачивается на основании фактической реализации товара за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту уплачивается позже – не позднее 25-го числа третьего месяца после истекшего налогового периода. Налогоплательщики после окончания каждого налогового периода обязаны предоставлять в налоговые органы налоговую декларацию.

При подведении итогов анализа сущности и значения косвенного налогообложения в России можно сделать следующий вывод: косвенные налоговые платежи на всем протяжении своей истории от пошлин древнерусского государства до современных акцизов и НДС являлись крупнейшим источником дохода в государственный бюджет и играли доминирующую роль в его формировании. Они обладают такими важными преимуществами, как простота взимания, высокая скорость поступления в бюджет, большой перечень облагаемых налогом товаров, работ и услуг и способность не только регулировать процесс потребления, но и поддерживать конкурентоспособные условия для развития приоритетных отечественных отраслей экономики.

3. Анализ структуры и динамики поступления косвенных налогов в федеральный бюджета

В таблице 1 приведены данные поступления косвенных налогов и динамика их изменения [2].^[24]

Таблица 1 – Анализ косвенного налогообложения

Можно увидеть, что по сравнению с 2018 годов в 2019 году наблюдается тенденция роста общей суммы налоговых поступлений в государственный бюджет. Разница между показателем 2019 и 2018 года составила более 1147,9 млрд рублей. Отчасти это объясняется повышением ставки НДС с 18% до 20%. Эффект от повышения ставки оценивается в 525,4 млрд рублей. Таким образом, без изменения ставки сумма налоговых поступлений в 2019 году была бы выше на 622,5 млрд рублей, чем в 2018 году. В относительном значении увеличение суммы собранных косвенных налогов составило около 16,8% (9,1% без учета влияния повышения ставки НДС).

Абсолютная величина повышения суммы поступлений НДС в бюджет составила 1020,5 млрд рублей. Без учета повышения ставки эта величина составляет 495,1 млрд рублей.

Относительная величина повышения суммы поступлений НДС в бюджет составила 17,4%. Без учета повышения ставки эта величина составляет 8,4%.

Сумма взимаемых в государственный бюджет акцизов также повысилась по сравнению с предыдущим годом. Абсолютное повышение составляет 127,4 млрд рублей, относительное – 13,5%.

С учетом анализа вышеуказанных показателей можно сделать вывод о том, что на увеличение суммы косвенных налоговых поступлений большее влияние было оказано со стороны налога на добавленную стоимость. Данный эффект был дополнительно значительно усилен изменением ставки НДС с 18% до 20%. Абсолютный рост суммарных поступлений НДС почти десятикратно превысил абсолютный рост поступлений акцизов. Доля абсолютного увеличения НДС среди абсолютного увеличения всех косвенных налоговых поступлений составила около 89% (79% при игнорировании эффекта от повышения ставки НДС).

В таблице 2 приведены данные о структуре поступления косвенных налогов в бюджет.

Таблица 2 – Структура поступления косвенных налогов в бюджет

В течение всего рассматриваемого периода в составе косвенных налоговых поступлений доминирующую часть составлял налог на добавленную стоимость, его доля возросла с 86,2 до 86,6%. Невысокая доля акцизов снизилась с 13,8 до 13,4% в связи с резким ростом ставки НДС.

С 2018 по 2019 год за счет повышения ставки НДС изменение удельных весов составило незначительные 0,4%.

После проведенного анализа динамики взимания косвенных налогов в бюджет Российской Федерации можно сделать следующий вывод: налог на добавленную стоимость действительно имеет наибольшую долю среди всех косвенных налоговых поступлений в федеральный бюджет – более 87%. Очевидна также и тенденция к росту поступлений косвенных налоговых платежей в государственный бюджет в рассматриваемом временном интервале.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для решения задачи перехода к стабильной рыночной экономике и успешного развития финансовой системы государством должна быть создана соответствующая по качеству налоговая система, которая одновременно удовлетворяет как интересы государства, так и интересы отдельного человека. Без совершенствования системы налогообложения и баланса между невысокой налоговой нагрузкой на население и жесткой налоговой политикой современное развитое государство не способно в полной мере выполнять свои функции и удовлетворять важные потребности страны.

В настоящее время в системе налогообложения Российской Федерации основную роль играют косвенные налоговые платежи, включающие в себя налог на добавленную стоимость, и акцизы. Косвенные налоги в полной мере реализуют как фискальную функцию налогообложения, так и регулирующую, поскольку государство способно ускорять или замедлять развитие определенных отраслей вводом льгот или повышенных косвенных налоговых ставок.

Косвенные налоги удобны, гибки и динамичны, охватывают широкий перечень продуктов, работ и услуг.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Алексеев А. В. Налоги, которые мы (нас?) выбирают / А. В. Алексеев // ЭКО. 2008. № 8. С. 17– 33.
2. Доходы федерального бюджета в 2018-2021 гг. [электронный ресурс] // http://www.consultant.ru
3. Зайцева Е. В. Предприятие как налогоплательщик / Е. В. Зайцева. – М. : РГОТУПС, 2008. – 52 с.
4. Из истории налогообложения [электронный ресурс] // http://dit.perm.ru
5. Караваева И. В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации [электронный ресурс] // http://dit.perm.ru
6. Качур О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Качур. – М. :КНОРУС, 2009. – 360 с.
7. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
8. Крохина Ю. А. Налоговое право / Ю. А. Крохина. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 383 с.
9. Налоги и налоговое право / под ред. А. В. Брызгалина. – М. : КНОРУС, 2007. – 600 с. [электронный ресурс] // http://www.cnfp.ru
10. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / под. ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб. : Питер, 2007. – 496 с.
11. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая): По состоянию на 15 мая 2011 года. – Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2010. – 574 с.
12. Нечипорчук Н. А. Акцизы: изменились ставки и порядок уплаты / Н. А. Нечипорчук // Налоговый вестник. 2010 . № 2. С. 32–35.
13. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. – М. : Финансы и статистика, 2007. – 464 с.
14. Паскачев А. Б. НДС: налог на доходы или налог на потребление? / А. Б. Паскачев // Налоговая политика и практика. 2010. № 4. С. 32–35.
15. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в РФ / А. И. Пономарев. – Ростов н/Д : Феникс, 2009. – 352 с.
16. Сёмкина Т. И. Потенциальные возможности НДС / Т. И. Сёмкина // Налоговая политика и практика. 2010. № 2. С. 28–32.
17. Финансы организаций (предприятий) / Н. В. Колчина ( и др.); под ред. Н. В. Колчиной. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 383 с.

1. Крохина Ю. А. Налоговое право / Ю. А. Крохина. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – С. 9 ↑

2. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая). По состоянию на 15 мая 2011 года. – Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2011. – С.43 ↑

3. Конституция Российской Федерации. ст. 57 [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф. ↑

4. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в РФ / А. И. Пономарев. – Ростов н/Д : Феникс, 2009. – С. 12 – 14. ↑

5. Зайцева Е. В. Предприятие как налогоплательщик / Е. В. Зайцева. – М. : РГОТУПС, 2008. – С. 9 – 13. ↑

6. Качур О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Качур. – М. : КНОРУС, 2009. – С 6 – 7. ↑

7. Налоги и налоговое право / под ред. А. В. Брызгалина. – М. : КНОРУС, 2007. – С. 12. ↑

8. Качур О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Качур. – М. : КНОРУС, 2009. – С 36 – 37. ↑

9. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под. ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб. : Питер, 2007. – С. 78 ↑

10. Качур О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Качур. – М. : КНОРУС, 2009. – С 39. ↑

11. Из истории налогообложения [электронный ресурс] // http//:dit.perm.ru ↑

12. Налоги и налоговое право / под ред. А. В. Брызгалина. – М. : КНОРУС, 2007. – С. 283. ↑

13. Из истории налогообложения [электронный ресурс] // http//:dit.perm.ru ↑

14. Качур О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Качур. – М. :КНОРУС, 2009. – С. 44. ↑

15. Караваева И.В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации [электронный ресурс] // http//:dit.perm.ru ↑

16. Караваева И. В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации [электронный ресурс] // http//:dit.perm.ru ↑

17. Из истории налогообложения [электронный ресурс] // http//:dit.perm.ru ↑

18. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под. ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб. : Питер, 2007. – С. 195. ↑

19. Сёмкина Т. И. Потенциальные возможности НДС / Т. И. Сёмкина // Налоговая политика и практика. 2010. № 2. С. 28. ↑

20. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под. ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб. : Питер, 2007. – С. 203. ↑

21. Паскачев А. Б. НДС: налог на доходы или налог на потребление? / А. Б. Паскачев // Налоговая политика и практика. 2010. №4. С. 32–35. ↑

22. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. – М. : Финансы и статистика, 2007. – С. 208. ↑

23. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая). По состоянию на 15 мая 2011 года. – Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2011. – С. 200. ↑

24. Доходы федерального бюджета в 2018-2021 гг. [электронный ресурс] // http://www.consultant.ru/ ↑