Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Понятие и функции налога как правовой категории).pdf

Налоги, чья история насчитывает тысячелетия, стоят в одном ряду с наиболее древними изобретениями человечества. Их появление произошло одновременно с появлением понятия «государство», они стали очень важным элементом экономических отношений между государством и человеком и использовались в качестве основы для накопления государственного капитала путем изъятия доли общественных финансов в виде обязательных платежей для содержания государственных органов и поддержки выполнения ими своих функций в материальной форме. Доля обязательных налоговых сборов является наиболее большой среди всех поступлений в бюджет государства как на всех этапах развития общества, так и сейчас. Впрочем, налоговая структура и налоговые механизмы имеют не только финансовую функцию. Государство использует их в том числе и для воздействия на развитие общества, динамику и структуру общественного производства, а так же на развитие научно-технического комплекса[1].

После событий 1991 года и перехода экономической структуры Российской Федерации в область рыночных отношений необходимость создания рациональной налоговой системы стала очевидной. Её принципы и основы были заложены принятием Федерального закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 г. № 2118-1. Кроме того, были приняты соответствующие законы о конкретных видах налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. В результате принятия этих законов Российская Федерация создала налоговую систему, включающую в себя большое множество важных и полезных элементов налоговых систем стран с развитой рыночной экономикой. В период 90-х годов новая налоговая система многократно подвергалась изменениям и улучшениям. Одним из важных этапов в развитии налоговой системы Российской Федерации стало принятие в начале 2000-х годов ряда законов, определивших и упорядочивших характер, регулирование и администрирование ряда прямых и косвенных налогов. Кроме того, в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены такие главы, как глава 21 «НДС», глава 22 «Акцизы», глава 25 «Налог на прибыль». Основным направлением в налоговых реформах является намерение модернизации экономики, создание такой системы льгот и стимулов в налоговой структуре, которая ориентировала бы налоговую политику на материальное производство. Подобные важные вопросы требуют глубокого изучения существующей налоговой системы и структуры платежей, рассмотрения и изучения их положительных и отрицательных аспектов, точного определения места косвенных налогов в налоговой структуре государства. Изучение темы косвенного налогообложения является актуальным и важным не только с познавательной, но и с практической точки зрения[17].

Целью работы является анализ косвенного налогообложения и его развития в налоговой системе Российской Федерации. Можно выделить следующие задачи: анализ налога как элемента правовой системы, выделение основных функций налогов, рассмотрение классификации налогов, а также анализ особенностей косвенного налогообложения в Российской Федерации.

1. Понятие о налогах и их роль

1.1. Понятие и функции налога как правовой категории

На данный момент нормальное функционирование ни одного государства в мире невозможно без поступления налоговых поступлений в бюджет. Налоги являются одним из признаков государства. В основе понятия налогов лежат как экономические, так и юридические понятия, соотношение между которыми зависит от структуры государства и политических процессов, происходящих в нем. Комплексная структура термина «налог» была выделена еще в девятнадцатом веке русским экономистом М.М. Алексеенко, который отмечал: «С одной стороны, налог — один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой собственно и началась экономическая наука. С другой — установление, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства»[8].^[1]

Согласно одному из определений, Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [11].^[2] Налог как правовая категория имеет четыре основных признака: обязательность, безвозмездность, денежный характер, публичное предназначение. Конституция Российской Федерации обязывает каждого гражданина оплачивать законно установленные налоги и сборы^[3], которые устанавливаются государством в одностороннем порядке и взыскиваются в случае уклонения от уплаты [7].

В настоящее время оплата всех налогов производится исключительно в денежной форме. Согласно законодательству, налоговые платежи передаются государству в собственность, при этом согласно принципу безвозмездности государство не имеет юридических обязательств перед конкретным гражданином, но реализует свои внутренние и внешние функции, а конечный эффект этой реализации распространяется на всех граждан вне зависимости от сумм уплаченных ими налогов.

Налоги имеют множество функции, но главное их предназначение состоит в передаче денежных средств от индивидуальной собственности в публичную и их аккумулирование, контроле за деятельностью налогоплательщиков и регулировании финансово-хозяйственных процессов. На основе этого можно выделить три основные функции налогов: фискальную, регулирующе-стимулирующую и контролирующую [15].^[4]

Среди них первоначальной и наиболее структурно реализуемой является фискальная функция налогов. Так как на государство возложено множество функций по обеспечению жизнедеятельности общества, их реализация требует большого объема денежных средств. Налоги в данном случае являются основной долей доходов государственного бюджета.

Регулирующе-стимулирующая функция налогов служит дополнением фискальной функции. Она относится к регулированию производства и потребления определенных видов товаров и услуг. При помощи налоговой системы государство создает как более, так и менее благоприятные условия для тех хозяйственных отраслей, которые либо приоритетны, либо не востребованы на соответственном этапе развития экономики. Данная функция реализуется через систему льгот и освобождений. К примеру, в нынешнее время государством предоставляется большой ряд льгот для малых предприятий, производителям в сельскохозяйственной отрасли или организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительность. Регулирующе-стимулирующая функция воздействует на развитие экономических, социальных, демографических систем государства. К примеру, в рамках политики протекционизма Российская Федерация установила повышенные таможенные пошлины на импорт автомобилей. Кроме того, с помощью налогообложения государство может воздействовать на международные интеграционные процессы, влияя на инвестиционную сферу повышением налоговых ставок на ввоз капитала или же наоборот освобождая его от налогообложения.

Налоги выполняют и контрольную функцию, при помощи которой государство производит ревизию финансово-хозяйственной деятельности физических и юридических лиц, анализирует источники их доходов и цели расходов, а также обеспечивает чистоту финансовых потоков.

Все функции налогообложения связаны между собой в единую систему, действуют одновременно и часто пересекаются между собой, что отражает специфику воздействия на налоговую сферу в финансово-правовой форме.

1.2. Классификация налогов

На данный момент налоговая система в Российской Федерации представляет собой широкую разветвленную структуру, наблюдается большое разнообразие видов налогов. Каждый вид налога сам по себе индивидуален, имеет собственные правовые аспекты и имеет фиксированное место не только в налоговой системе, но и в финансовой сфере целиком. Определение позиции каждого вида налогов в финансово-экономической системе дает возможность точного определения их сущности с экономической и юридической точек зрения, позволяет более детально установить механизм введения данных налогов и определить их источники и конечный уровень бюджета.

Классифицировать настолько большое разнообразие налоговых платежей можно по различным основаниям. В современной теории и практике налогообложения наиболее распространены следующие основания для классификации налоговых платежей [3]:

– по субъекту налогообложения;

– по способу взимания налогов;

– по уровню управления;

– по конечному уровню бюджета;

– по целевой направленности налога;

– по срокам уплаты.^[5]

Конечно, имеются и другие способы классификации налогов, но вышеуказанная структура представляется наиболее логичной, точной и полной. Она позволяет наиболее емко описать юридическую и экономическую сущность налогообложения в Российской Федерации.

По субъекту налогообложения выделяются:

– налоги только с юридических лиц;

– налоги только с физических лиц;

– налоги как с юридических, так и физических лиц.

По способу взимания налогов выделяются:

– прямые налоги;

– косвенные налоги.

По уровню управления выделяются:

– федеральные налоги;

– региональные налоги;

– местные налоги.

По конечному уровню бюджета выделяются:

– государственные налоги;

– местные налоги;

– пропорциональные налоги;

– налоги, распределяемые по квотам;

– внебюджетные налоги.

По целевой направленности выделяются:

– налоги общего значения;

– целевые налоги.

По срокам уплаты выделяются:

– разовые налоги;

– регулярные налоги.

Конечно, характер любой классификации налогов условен, поскольку абсолютно все налоговые платежи в той или иной мере влияют на все аспекты экономически-хозяйственной деятельности и коплексно влияют на все экономические отношения.

2. Косвенное налогообложение в обществе

2.1. Понятие и роль косвенного налогообложения

Налоговые платежи выступают в качестве основного дохода государства во всех видах государственных систем, независимо от того, рыночным или нерыночным типом экономики они обладают. В связи с этим налог может быть охарактеризован, как феномен истории человечества и неотъемлемый аспект экономической культуры общества.^[6]

Ранее уже была рассмотрена классификация различных видов налогов. Остановимся на разделении налогов по способу взимания. Согласно ей, налоговые платежи делятся на две большие группы: прямые и косвенные.

Прямые налоги непосредственно связаны с результатами деятельности, оборотом капитала, изменением стоимости имущества, изменением рентных расходов и т.д. Зависимость прямых налогов от масштабов предприятия стремится к прямо пропорциональной. Примерами прямых налогов являются налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный и земельный налоги.

Косвенные налоги определяются надбавкой к цене и зависят от размера добавленной стоимости. Косвенные налоги почти не зависят от масштабов деятельности предприятия. Их источником являются хозяйственные акты и обороты, финансовые операции.

В настоящее время косвенные налоги занимают основное место в налоговой системе Российской Федерации. Среди них большую долю составляют налог на добавленную стоимость и акцизы. Ранее к косвенным налогам относились и таможенные пошлины, но в 2005 году они были законодательно удалены из списка налоговых платежей.

Различные способы применения косвенных налогов входят в ряд наиболее применяемых методов управления и обеспечения взаимосвязи интересов государства и интересов предпринимателей и предприятий независимо от организационно-правовых форм предприятий. Кроме того, с помощью косвенных налогов государство регулирует и внешнюю экономическую деятельность, в том числе привлечение иностранных инвестиций.

Изначально (в 17-19 веках) налог признавался косвенным по критерию перелагаемости, который подразумевает собой возможность переложения налоговых расходов с лица, уплачивающего его в бюджет, на третьих лиц (обычно конечных потребителей). При возможности переложения налог считался косвенным, при невозможности – прямым. На данный момент критерий перелагаемости уже не используется, поскольку является необъективным. В некоторых случаях возможно переложение прямых налогов и невозможно переложения косвенных.