Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Понятие и функции налога как правовой категории).pdf

На замену критерию перелагаемости был сформулирован новый критерий – по способу взимания налога. Согласно нему прямые налоги – налоги, взимаемые в процессе накопления материальных благ, а косвенные налоги связаны с экономическим потенциалом налогоплательщика лишь косвенно и взимаются через цену товара.

Косвенные налоги характеризуются тем, что сложность их изъятия и уплаты в бюджет мала. В связи с тем, что косвенные налоги включены в стоимость товаров и услуг, они скрыты для потребителя. Это приводит к тому, что они почти не воспринимаются плательщиками.

Косвенные налоги имеют ряд преимуществ, связанных с их ролью в формировании бюджета государства. Во-первых, скорость поступления косвенных налогов в бюджет очень высока: перечисление производится сразу после каждой реализации товара или услуги. Во-вторых, в связи с тем, что остановка потребления товаров и услуг невозможна, поток поступлений косвенных налоговых платежей в бюджет постоянен. В-третьих, косвенные налоги решают проблемы, связанные с балансом местных бюджетов среди регионов, поскольку потребление товаров и услуг во всех субъектах относительно равномерно. В-четвертых, косвенные налоги позволяют реализовать регулирующую функцию: при изменении налогов на определенный товар можно изменить и масштабы его потребления.

Так как прямые и косвенные налоги являются элементами одной налоговой структуры, они постоянно взаимодействуют между собой. При любом изменении одного из них другой так же изменится.

Среди всех поступлений в бюджет Российской Федерации косвенные налоги играют наиболее крупную роль. Наибольшей долей среди них обладает налог на добавленную стоимость. Он взимается с конечного потребителя в форме доли в цене товара или услуги. Таким образом, производители перелагают налоговую нагрузку в форме налога на добавленную стоимость на на конечного потребителя.

Следующей по размеру долей среди косвенных налогов обладают акцизы косвенно, налагаемые на определенные товары в момент производства. Они также перелагаются на конечного потребителя в виде надбавки к стоимости.

Налоги в целом и косвенные налоги в частности претерпели множество различных изменений в процессе развития государства. Рассмотрим развитие косвенного налогообложения в Российской Федерации.

2.2. Развитие косвенного налогообложения в России

Налоговая система всегда складывалась и изменялась одновременно с экономической системой, которая в свою очередь зависела от различных непостоянных аспектов политического устройства на всем протяжении истории Российского государства [9].^[7]

Началом развития налоговой системы в России можно считать конец IX века, когда государство было объединено в единую структуру. Первым видом налоговых поступлений в казну страны была дань, представляющая собой прямой налог, взимаемый с населения. Косвенное налогообложение было организовано в форме торговых и судебных пошлин, к которым относились налоги за провоз товаров через городские заставы, налоги за право обладать складскими помещениями, пошлины за измерение веса товаров, штрафы за преступления.^[8]

В древнерусском государстве реализовывалась только фискальная функция налогообложения.

Изменение такой структуры налогообложения связан с эпохой татаро-монгольского ига, когда органы власти Руси выплачивали дань монгольским ханам. Выделялись единицы налогообложения: в городах налог взимался с одного двора, в селах и деревнях – с одного хозяйства. Налоговое бремя постоянно повышалось, значительно снизилась доля прямых налоговых поступлений в казну. В данный период роль основного источника внутренних доходов страны досталась косвенным налогам в виде пошлин.

После прекращения зависимости Руси от Орды Иваном III была проведена реформа налоговой системы, который ввел уже непосредственно первые прямые и косвенные налоговые платежи. Основным прямым налогом стал подушный налог, который взимался в основном с крестьян и посадских людей. Начали выделяться целевые налоговые платежи: на создание регулярной армии, на литье орудий, на создание оборонительных сооружений и т.д. Роль акцизов и пошлин в налоговой структуре все еще была ведущей. В этот период (конец XV – начало XVI века) созданы первые формы налоговой отчетности – в частности, введена первая налоговая декларация в виде «сошного письма».

В XVII веке с целью определения налогового потенциала населения государством проводились переписи. В данный период подавляющая часть налоговых платежей стала взиматься в денежном виде наряду с платежами в натуральной форме. После введения кабацких и питейных сборов в виде надбавки к цене косвенные налоговые платежи давали более половины доходов казны. Таким образом, соотношение между прямыми и косвенными налогами до сих пор складывалось в пользу косвенных, и акцизы с таможенными пошлинами играли все большую роль в налогообложении.

Также в этот период времени налоговые платежи в первый раз стали выполнять иные функции, кроме фискальной. Они стали инструментом политики протекционизма – начали поддерживать развитие отечественного производства, а также защищать его от конкурирующего иностранного капитала. При этом за период с середины XVI века до середины XVII века размеры налогов увеличились вдвое, и налоговая нагрузка на население чрезвычайно возросла. Это объяснялось тем, что в XVII веке Российское государство принимало участие во многих военных кампаниях, что требовало больших затрат. Повышение налогов, а также в частности увеличение акциза на соль в 1646 году привело к народным волнениям в виде Соляного бунта.

Подобные ошибки со стороны государства привели к необходимости реструктуризации теоретической базы в фискальной области деятельности государства. Существующая система была слишком сложной, запутанной и нелогичной, и для взимания каждого вида налогового платежа существовало отдельное ведомство.

Попытки совершенствования такой системы предпринимались царем Алексеем Михайловичем. В 1655 году им была создана Счетная палата, отвечавшая за контроль над фискальной деятельностью существующих ведомств. Деятельность данного органа дала возможность с высокой точностью определить бюджет государства. В 1680 году его доходы составили 1203367 рублей, из них за счет прямых налогов было получено 529483 рубля, что составляло 44%, а за счет косвенных – 641395 рублей, что составляло около 53%. Оставшиеся 3% были получены за счет чрезвычайных сборов и прочих доходов [10].^[9]

Особая роль в эволюции налогообложения была сыграна реформами Петра I. Россия продолжала участвовать в войнах, сооружать крупные объекты, проводить крупные реформы, что требовало большого количества денежных средств. Петром I была учреждена особая должность прибыльщиков, деятельность которых заключалась в разработке и создании новых налогов (в частности, в этот список вошел знаменитый налог на бороды). Кроме того, на государственном уровне была установлена монополия на торговлю наиболее выходными товарами на всех рынках – внутреннем и внешнем.

В 1724 году была проведена еще одна реформа налогообложения, в результате которой произошел переход от сбора прямых налогов со двора к сбору налогов с новой окладной единицы – мужской души. Развивались также и косвенные пошлины, монополии и регалии. Происходила регуляция вывоза некоторых видов сырья и ввоза некоторых видов товаров. Максимальное значение ставки налога на товары составило 75% в 1724 году. При этом по мере возможности государством обеспечивалось равномерное распределение налогового бремени. Для малоимущих людей были снижены некоторые прошлые налоги, одним из главных принципов налоговой политики была объявлена необходимость соизмерения величины налогов с благосостоянием налогоплательщика [6].^[10]

Произошла также и реформа органов государственного управления, был учрежден Сенат, действовавший как высший государственный орган в области доходов и расходов государства. Реформы Петра I привели к росту доходов государства, которые в 1710 году составили 3134006 рублей, в 1722 году – 7859833 рубля, а в 1725 году – 10186707 рублей [4]. ^[11]

В эпоху правления Екатерины II (1729-1796 годы) продолжилась эволюция финансовой системы. Косвенные налоги продолжили преобладать над прямыми, среди всех сборов в государственную казну они составляли 42%, причем около половины из них составляли питейные налоги [9].^[12]

Отдельно можно отметить, что именно в этот период времени в отечественной области экономики впервые появился термин «налог», заменивший собой слово «подать». Его ввел русский историк А. Поленов в труде «О крепостном состоянии крестьян в России», и с ХIХ века новый термин стал основным в России для обозначения налоговых платежей.

Изменения в финансовой сфере были обоснованы в том числе и развитием области экономических наук в Российском государстве. В 1810 году Государственный Совет России принял программу финансовых реформ М. Сперанского. Многие ее принципы, касающиеся сферы налогообложения, до сих пор актуальны. С теоретическими положениями современной экономической науки схожи такие положения программы Сперанского, как соответствие расходов доходам, невозможность существования сборов без ведома государства, попытки классификации налогов по пространству (государственные, губернские, окружные, волостные), по предметному назначению (обыкновенные и чрезвычайные), по степени постоянства (стабильные и меняющиеся издержки).

В 1818 году был создан первый крупный труд, относящийся к сфере налоговых платежей. Им стал «Опыт теории налогов», написанный русским экономистом Н. Тургеневым.

Особенно крупные реформы в финансовой и налоговой системах ХIX века произошли в эпоху деятельности министра С.Ю. Витте. Под его руководством была организована реформа в торгово-промышленном налогообложении, был реформирован налог на промысел. Были реформированы питейные акцизы, был введен акциз на табачные изделия. Была так же установлена монополия государства на торговлю алкоголем.

Все перечисленные изменения в структуре финансовых доходов государства и его политике протекционизма по отношению к отечественному производству путем жесткой системы акцизов и таможенных пошлин привели к тому, что финансовый статус Российского государства был довольно высок и стабилен к началу Первой мировой войны 1914-1918 годов.

На 1914 год доходы бюджета России были следующими: полный доход составлял 3522 миллиона рублей, прямые налоги составляли 264,5 миллиона рубей, косвенные – около 710 миллионов рублей, пошлины – свыше 230 миллионов рублей. Среди косвенных налогов большую долю занимали таможенные сборы, составлявшие 351,9 миллионов рублей, далее шли акцизы на сахар, составлявшие 150 миллионов рублей, и акцизы на табачные изделия, составлявшие 98,4 миллионов рублей. Косвенные налоги составили около 20% от доходов государства, что являлось самым большим значением среди всех налоговых платежей [4].^[13]

Воздействие Первой мировой войны на финансовое благополучие России было чрезвычайно негативным и разрушительным. Военные расходы были огромными, поэтому государству пришлось повышать существующие налоговые платежи и вводить новые, а так же постоянно занимать денежные средства. Значительно усилилась инфляция рубля в связи с сильным повышением эмиссии денег, снижался золото-валютный запас государства. Данная ситуация усугубилась февральской революцией.

В 1917 году был запущен новый этап в реформах государства в экономической сфере. После проведения революций главными статьями доходов бюджета нового советского государства стали контрибуции, продразверстка и эмиссия денег. Первые налоги в новой стране имели малое значение с позиции фискальной функции налогов, и в основном являлись инструментом классовой борьбы. После такого потрясений, как Гражданская война, система налогообложения непрерывно реформировалась государством, что негативно влияло на стабильность хозяйств.

До Октябрьской революции 1917 года косвенные налоговые платежи включали в себя множество видов. Акцизы были наложены на множество алкогольной продукции, сахар и дрожжи, все табачные изделия, гильзы, спички и нефтепродукты. В связи с последовавшей за Октябрьской революцией национализацией промышленности, кредитных предприятий, земельных участков, существенным снижением частной торговли список косвенных налоговых платежей становился все меньше. В итоге косвенные платежи были полностью упразднены декретом 17 января 1920 года.

С целью повышения низкого благосостояния государства в 1921 году была введена новая экономическая политика (НЭП). Запреты на частную торговлю и мелкую промышленность были сняты, продразверстка была заменена продналогом. Была разработана новая структура налоговых платежей, кредитов и займов. Проведен ряд мер с целью укрепления национальной валюты. Помимо этого, государством был заново введен ряд косвенных налоговых платежей в форме акцизов на товары. Главными положениями новой советской системы акцизов стали введение акцизов с наиболее крупным фискальным эффектом, а также максимально возможным охватом населения как в городах, так и в сельской местности. Для товаров с разнообразием ассортимента вводилась дифференциация ставок: величина платежа была прямо пропорциональна качеству и цене товара. Этот период был наиболее активным по отношению к развитию косвенных налоговых платежей.