Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Понятие и функции налога как правовой категории).pdf

Скорость введения НДС в других странах произошел с огромной скоростью. В настоящее время НДС и его аналоги взимаются в 135 странах. Ставка НДС обычно лежит в пределах от 15 до 20% [16].^[19]

Введение НДС преобразило структуру налогов на потребление. До XXI века чрезвычайно большую долю среди всех налогов на потребление составляли акцизы на табачную, алкогольную и нефтяную продукцию – до 80%, то к началу нового века во всех странах, которые ввели НДС, доля поступлений от него в бюджет стала выше, чем доля всех прочих налоговых платежей на потребление. Это служит свидетельством того, что НДС потенциально стал гораздо более эффективным источником пополнения бюджета государства. Его преимуществами являются также простота взимания, регулярность и повсеместность, стимуляция роста производственного накопления, упрощение контроля за качеством и сроками производства товаров, уменьшение расходов и ускорение реализации.

В Российской Федерации данный налог был введен позднее – в 1992 году. Причиной ввода стало интенсивное развитие рыночной экономики и отсутствие возможности продолжать применение налога с оборота.

В основном с помощью НДС реализуется фискальная функция налогообложения. Доля НДС среди всех доходов в федеральный бюджет Российской Федерации составляет около 50%.

Перечень плательщиков налога на добавленную стоимость чрезвычайно широк. В него входят абсолютно все организации, которые имеют статус юридических лиц и осуществляют коммерческую деятельность, индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через границу Российской Федерации. Плательщиками НДС могут быть признаны в том числе и предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и иностранные юридические лица.

В том случае, если за три календарных месяца выручка от реализации без учета НДС составила менее 2 миллионов рублей, то предприятие может быть освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость на период, составляющий 12 календарных месяцев. Данное право предоставлено согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, но не распространяется на тех налогоплательщиков, которые признаны таковыми в связи с ввозом товаров через таможенную границу государства.

Налогом на добавленную стоимость облагаются не только стадии производства и реализации собственной продукции предприятия, но и те товары и услуги, что приобретены у сторонних организаций. Под продукцией в данном случае подразумеваются товары, здания и сооружения, прочие формы недвижимого имущества, энергия, вода, газ и т.д.

При реализации работ налогом облагаются не только строительно-монтажные и ремонтные работы, но и научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические, проектно-изыскательные и прочие работы.

Налогом на добавленную стоимость облагаются в том числе и услуги (деятельность, результаты которой не имеют материальной формы и потребляются при осуществлении этой деятельности). К облагаемым НДС услугам относятся такие, как транспорт грузов, людей, веществ и энергии, погрузка, разгрузка и хранение, посреднические услуги, связь, жилищно-коммунальные услуги и прочие платные услуги.

Налоговый кодекс Российской Федерации (статья 149) предусматривает так же перечень некоторых операций, которые не относятся к объектам обложения налогом на добавленную стоимость. Налогом не облагается также ввоз через таможенную границу следующих товаров: гуманитарная помощь государству, материалы для изготовления лекарств, передаваемых в дар культурным учреждениям предметов искусства и т.д.

Определение налоговой базы для расчета НДС возлагается на налогоплательщика. Расчет зависит от характера реализации товаров, работ и услуг. В том случае, если продукция реализуется по разным налоговым ставка, налоговую базу определяют непосредственно для каждого вида работ по отдельности. Если же ставки НДС одинаковы, расчет налога производится на основе суммы по всем видам операций. Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, работ или услуг, расчет которой основан на целях налогообложения, с учетом акцизов без включения НДС.

Ставки НДС являются очень важной характеристикой налога. В момент ввода НДС в России в 1992 году его ставка составляла 28% и была единой для всех товаров. Данная величина была установлена на основе необходимости равенства доходов в бюджет до ввода НДС на замену предыдущим налогам и после. На тот момент ставка НДС в России была очень высока. Для сравнения: в 1992 году ставка НДС в Австрии равнялась 20%, во Франции – 18,6%, в Германии – 14%, в Норвегии – 20%, в Швеции – 25%, в Великобритании 17,5%, в Японии – 6% [10].^[20] Тем не менее, уже в 1993 году базовая ставка НДС была снижена до уровня европейских и составила 20%, а для продовольственной продукции (кроме облагаемой акцизом) и товаров для детей составила 10%. На некоторый период времени базовая ставка была снижена до 18%, а в настоящий момент снова составляет 20%. В настоящее время предусматривается три уровня ставок налога на добавленную стоимость: 0, 10 и 20%. Товары, работы и услуги, которые облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, перечислены в статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ставка, равная 0%, к примеру, применяется при реализации товаров на экспорт, работ и услуг по их производству, припасов, вывозимых для эксплуатации транспорта, работ в космическом пространстве, транспортировке товаров в таможенном режиме транзита и т.д.

Ставкой, равной 10%, облагается ряд продовольственных товаров, товаров для детей, перечисленных в статье 164 Налогового кодекса, периодические печатные издания, образовательная, научная и культурная литература, некоторые виды медицинских товаров.

Во всех прочих случаях товары, работы и услуги облагаются ставкой 20%. Для определения доли налога в цене продукции применяется формула х/(100+х)%, где х – ставка НДС на данную продукцию.

Поскольку налог на добавленную стоимость является косвенным, он не имеет зависимости от результатов деятельности предприятия в финансовой форме. Тем не менее предоставление снижения ставки повышает конкурентоспособность предприятия, поскольку оно может позволить себе снижение цены на продукцию относительно стоимость продукции аналогичных предприятий, либо же повышении прибыли при оставлении цены неизменным. Налоговым законодательством предусмотрен ряд льгот по НДС, чей перечень является единым и неизменным на всей территории Российской Федерации, поскольку НДС является федеральным налогом.

Большинство льгот имеет социальную направленность: платные медицинские услуги, деятельность культурных и образовательных учреждений, общественная перевозка пассажиров и т.д. Не облагается НДС и большинство банковских и страховых операций, что обусловлено высокой сложностью расчета налоговой базы.

Расчет величины НДС, взимаемой в государственный бюджет в конце налогового периода, производится следующим образом: рассчитывается величина начисленного к уплате налога, равная произведению ставки НДС и налоговой базы, а также величина налоговых вычетов. Налоговый период установлен как квартал. Сумма НДС должна быть перечислена в государственный бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В данный срок должна быть также предоставлена налоговая декларация.

В итоге внесению в бюджет подлежит разность между суммой, начисленной к уплате и суммой налоговых вычетов. Налоговые вычеты и порядок их применения определены в статьях 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В том случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысила сумму НДС, начисленную на основе налоговой базы, Налоговым кодексом предусмотрен и порядок возмещения налога.

Сумма налога на добавленную стоимость всегда выделяется отдельной строкой во всех расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах на реализуемую продукцию. Даже в том случае, если продукция не облагается НДС, отдельно должна быть вынесена строка, уведомляющая об этом.

При подведении итогов стоит выделить, что отношение к налогу на добавленную стоимость является довольно неоднозначным. Периодически выдвигаются предложения о его реформировании. Одна из причин заключается в том, что расчетные выплаты по налогу растут гораздо менее интенсивно, чем налоговые вычеты, что приводит к снижению реализации налогом на добавленную стоимость фискальной функции налогообложения. Некоторыми учеными выдвигаются предположения о его полной замене на налог с продаж, либо же установлению единой ставки, равной 10%, и отмене всех льгот. Особо выделяется тот факт, что налог на добавленную стоимость входит в четверку наиболее обременительных налогов для предпринимателей наряду с налогами на прибыль, имущество и доход физических лиц [14].^[21] Тем не менее, в Российской Федерации помимо основного косвенного налогового платежа НДС является и основным среди всех поступлений в государственный бюджет, суммы НДС превышают даже поступления от налога на прибыль [13].^[22]

После рассмотрения налога на добавленную стоимость перейдем к следующему важному элементу налогообложения – акцизам.

Как и НДС, акцизы являются косвенным федеральным налоговым платежом, который имеет форму надбавки к ценам товаров, находящихся в определенном перечне. Как и подавляющее большинство косвенных налогов, акциз может быть переложен с предпринимателя на конечного потребителя.

По сравнению с налогом на добавленную стоимость, список продукции, обладаемой акцизом, очень ограничен. Работы и услуги в него не входят. Преимущественно акцизом облагаются товары, монополия на производство которых принадлежит государству, товары, имеющие наибольший спрос, и дефицитные товары. Акцизная налоговая система имеет индивидуальный характер, то есть акциз на каждый вид облагаемого товара устанавливается отдельно [12].

На данный момент акцизами облагается следующая продукция: этиловый спирт, коньячный спирт, алкогольная продукция с долей спирта более 1,5%, спиртосодержащая продукция с содержанием спирта более 9%, табачная продукция, бензины автомобильные, дизельные топлива, прямогонные бензины, моторные масла, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя более 150 лошадиных сил [11].^[23]

Некоторые спиртосодержащие продукты, формально входящие в перечень подакцизных товаров по массовой доле спирта, не облагаются акцизом. В число таких исключений входят спиртосодержащие медикаменты, парфюмерия и косметика, а так же отходы производства этанола, которые подлежат дальнейшей переработке.

В отличие от НДС, который начисляется на каждом этапе производства и реализации, акциз взимается однократно. Обычно это происходит сразу после производства товара. При продаже этот товар уже не облагается акцизом повторно. Однократно наложенная сумма акциза неизменно переходит на дальнейшие стадии реализации, не увеличиваясь, что выгодно отличает акцизы от налога на добавленную стоимость. Расчет суммы и порядок уплаты акцизов регулируются главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ранее уже было рассмотрено, что акцизы являются одной из первых форм косвенного налогообложения в истории и в настоящее время используются почти во всех мировых налоговых системах. Поскольку в процессе развития цивилизации акцизами всегда облагались прежде всего товары массового потребления, акцизное налогообложение имеет высокую значимость с точки зрения фискальной функции налогов. Важность акцизов характеризуется и их долей в общей сумме доходов бюджета Российской Федерации. Ежегодно проводится индексация ставок акцизов. Это также отличает акцизы от НДС, ставка которого изменяется не периодично и с гораздо меньшей частотой.

Согласно законодательству Российской Федерации плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, перевозящие товары через таможенную границу.

Хоть работы и услуги не облагаются акцизами, глава 22 Налогового кодекса устанавливает ряд операций, которые являются исключением. Их характерной чертой является то, что они проводятся с подакцизной продукцией. Их список включает: реализацию товаропроизводителями своих подакцизных товаров, передача подакцизной продукции собственнику сырья, из которого она изготовлена, передача подакцизных товаров в качестве сырья для производства необлагаемых акцизом товаров и т.д. Полный перечень подакцизных операций установлен статьей 182 Налогового кодекса Российской Федерации. Операции, которые производятся с подакцизными товарами, но при этом сами не облагаются акцизом, определены пунктом 22 статьи 182 и статьей 183 Налогового кодекса.

Акцизы в настоящее время по характеру ставки делятся на три вида:

– специфические ставки (установлены в фиксированной денежной форме по отношению к единице объема налоговой базы, выраженной в натуральной форме);