Файл: Изучение прямых налогов и их места в рамках налоговой системе Российской Федерации.pdf

Не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения. За исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, которые освобождаются от налогообложения только в случае их дарения физическому лицу близким родственником [2].

Всего Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок:

- налоговая ставка в размере 13%;

- налоговая ставка в размере 15%;

- налоговая ставка в размере 30%;

- налоговая ставка в размере 35%. [2].

Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков. Так, в том случае если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%.

К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы.

Налогообложение по ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ [2].

Все прочие доходы физических лиц - нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах со стоимости таких выигрышей свыше 4000 руб [2].

Для расчета НДФЛ необходимо [12] :

- В первую очередь необходимо определить все свои доходы, которые являются полученными на протяжении налогового периода (отчетного года) и облагаются НДФЛ;

- далее нужно установить какие на них идут налоговые ставки НДФЛ. Следующим пунктом идет определение налоговой базы НДФЛ (в случае, когда есть несколько ставок, для каждой из них будет установлена своя налогооблагаемая база НДФЛ);

- вычисляем сумму НДФЛ с каждой налоговой базы. Формула расчета НДФЛ являет собой математическое выражение и представлено в формуле 1.1

1.1

Налог на прибыль для юридических лиц, который является для них основным по налоговым выплатам. Налогоплательщиками по этому налогу являются российские и иностранные организации, работающие в РФ. Объект взимания налога - прибыль, полученная организацией по результатам ее деятельности по производству и реализации товаров. Ставка налога на 2015-2016 год составляет 20% [12].

Прибылью в целях налогообложения признается: -для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; -для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; -для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ [7, с. 27-28].

Налогоплательщиками являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов. Учитываются доходы, полученные как в денежном, так и натуральном выражении. Необходимо изучить порядок признания доходов и расходов при кассовом методе и методе начислений, особенности их применения организациями [2].

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой различными налоговыми ставками, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Важно помнить, что при исчислении налоговой базы учитываются доходы и расходы организации без включения в них сумм НДС и акцизов. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [7, с. 28].

Основная налоговая ставка установлена в размере 20 процентов.

Сумму налога организации исчисляют самостоятельно. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Отдельные категории налогоплательщиков и налогоплательщики со средней ежеквартальной выручкой в течение четырех кварталов до 3 миллионов рублей имеют право уплачивать налог только ежеквартально. Подача налоговой декларации по итогам налогового периода производится не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [2].

Налог на имущество взимается с компаний и физических лиц.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе – основные средства. в порядке Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации.

Не признаются объектами налогообложения [2]:

- Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

- движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Пример расчета средней стоимости представлен в таблице 1.2 [2].

Таблица 1.2

Пример расчета средней стоимости [2]

(1.2)

Налоговый период - календарный год. Отчетный период - квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения [2].

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линии энергопередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать [2]:

1. В 2013 году - 0,4 %;

2. В 2014 году - 0,7 %;

3. В 2015 году - 1,0 %;

4. В 2016 году - 1,3 %;

5. В 2017 году - 1,6 %;

6. В 2018 году - 1,9 %.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Плательщиками налога признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения [2].

Объектами налогообложения признаются [2]:

- жилой дом;

- квартира;

- комната;

- дача;

- гараж;

- иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на имущество.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 52 НК РФ). Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог [2].

Транспортный налог относят к региональным. Плательщиками налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Эти лица объединены в две группы – юридические и физические лица, для каждой из которых предусмотрен свой порядок исчисления налога.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства.

Определение налоговой базы имеет свои особенности в зависимости от вида транспортного средства [2]:

1) для транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база представляет собой мощность двигателя в лошадиных силах;

2) для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств – это валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) как единица транспортного средства - для всех остальных водных и воздушных транспортных средств.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода, формула расчета представлена ниже [5, с. 70].

(1.3)

Организации исчисляют налог самостоятельно, физическим лицам налог рассчитывают налоговые органы на основе данных органов, регистрирующих транспортные средства. Организации уплачивают авансовые квартальные платежи, срок уплаты для физических лиц устанавливается региональным законодательством [5, с. 71 ].

По отношению к автовладельцам предусмотрено принятие различных ставок налога в зависимости от года выпуска машины и ее экологического класса. Расчет и оплата транспортного налога юрлицами производится самостоятельно, а физлицами - на основании уведомлений из ФНС.

Налог на игорный бизнес регулируется главой 29 Налогового Кодекса РФ и законодательными актами субъектов федерации [2].

На территории страны созданы 4 игорные зоны, на территории которых разрешена игровая деятельность в РФ [5, с. 115]:

1. Алтайский край;

2. Калининградская область;

3. Приморский край;

4. Краснодарский край.

Налогоплательщиками признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектами налогообложения признаются [2]:

- игровой стол;

- игровой автомат;

- процессинговый центр тотализатора

- процессинговый центр букмекерской конторы;

- пункт приема ставок тотализатора;

- пункт приема ставок букмекерской конторы.

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговым периодом признается календарный месяц. В НК РФ установлены минимальные и максимальные ставки налога в зависимости от объекта налогообложения. Ставки выражены в рублях за каждый объект налогообложения.

Исходя из вышеизложенного все виды прямых налогов можно классифицировать по уровням бюджета РФ. В таблице 1.3 и 1.4 представлена классификация налогов по отношению их к уровням бюджетной системы РФ.

Таблица 1.3

Принадлежность прямых налогов физических лиц к уровням бюджетов РФ [5, с. 130]

Таблица 1.4

Принадлежность прямых налогов для юридических лиц к уровням бюджетов РФ [5, с. 130-131]