Файл: Исследование особенностей налогообложения имущества коммерческой организации в Российской Федерации и разработка предложений по его совершенствованию.pdf

Регулирующая функция налога на имущество является инструментом воздействия на темпы, уровень и направления развития рынка имущества, а также обусловлена целями и задачами налоговой политики государства в этой области. Петухов А. М. отмечает, что регулирующая функция реализуется через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества^[31]. 

Стукина В. В. регулирующую функцию налога на имущество в зависимости от характера воздействия делит на стимулирующую и дестимулирующую. Посредством стимулирующей функции налогов государство способно создавать благоприятные условия для приоритетных отраслей экономики, обеспечивая тем самым снижение налогового бремени. Дестимулирующая функция налога на имущество выражается в том, что он способствует оттоку инвестиций из данного сегмента рынка, их перераспределению между различными классами объектов имущества^[32].

И, наконец, последняя, контрольная функция, по мнению Парыгиной В. Г. предполагает с одной стороны – прозрачность хозяйственной деятельности и лучший контроль за правильностью исчисления и уплаты различных налогов на основе полного пообъектного учета недвижимости и ее текущего использования; с другой, самостоятельность и ответственность местного самоуправления за формирование и реализацию налоговой политики в области налогообложения недвижимости^[33].

Недостаточная роль налога на имущество организаций в налоговых доходах региональных бюджетов объясняется, во многом, отсутствием эффективной контрольной системы над достоверностью информации об исчислении налога, а также возможностью выбора способа организации системы налогового учета и корректной оценки объектов имущества. В связи с вышесказанным для определения места налога на имущество организаций в доходах бюджета следует провести анализ доходов в бюджет от поступлений по налогу на имущество.

Изучим динамику поступлений по налогу на имущество организаций консолидированный бюджет РФ за 2008-2017 гг. (таблица 1).

Таблица 1

Динамика поступлений по налогу на имущество организаций за 2008-2017 гг.^[34]

Доходные поступления от налога на имущество организаций за рассматриваемый период, как свидетельствуют данные таблицы 1, увеличиваются. Если в 2008 г. налог на имущество организаций составлял 323,57 млрд. р. (4,07% в налоговых доходах бюджета), то в 2017 г. – 856,14 млрд. р. (4,98%). Прирост составил 532,57 млрд. р. или 164,6%.

Анализируя поступления налога на имущество организаций в консолидированный бюджет РФ, необходимо рассмотреть факторы, влияющие на динамику данного показателя. Одним из таких факторов является количество налогоплательщиков, в том числе применяющих налоговые льготы.

На рисунке 1 представлена структура поступлений по налогу на имущество организаций в консолидированный бюджет РФ (рисунок 1).

Рисунок 1 - Структура налогоплательщиков по налогу на имущество организаций по России, млрд. р^[35]

Согласно данным, представленным на рисунке 1, до 2014 г. происходило сокращение числа организаций, являющихся плательщиками налога на имущество организаций (в размере 19,2%), затем наблюдается постепенный рост в динамике – к 2016 г. он составляет 3 % относительно 2014 г. В 2016 г. на территории РФ насчитывалось 605932 организаций - плательщиков налога на имущество, что на 122590 единиц или на 16,8% меньше, чем в 2011 г.

Аналогично, в 2014 г. сократилось число организаций, которые воспользовались налоговыми льготами, в два раза (на 47,5%), а в 2016 г. увеличилось в 4,64 раза по сравнению с 2014 г.

По динамике количества налогоплательщиков, применяющих региональные льготы, можно отметить сокращение на 43,9%. Что касается налогоплательщиков, применяющих федеральные льготы, то их количество в период 2013-2016 гг. увеличилось в 35,4 раза по сравнению с 2013 г. Такой значительный рост обуславливается вступлением в силу с 1 января 2015 г. пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридического лица, а также в результате их передачи между взаимозависимыми лицами^[36].

Проанализируем динамику структуры начисления по налогу на имущество организаций в РФ (рисунок 2).

Рисунок 2 - Динамика структуры начислений по налогу на имущество организаций в РФ, млрд. р.^[37]

Из данных рисунка 2 видно увеличение исчисленной суммы налога на имущество организации на протяжении всего анализируемого периода (на 134% по сравнению с 2008 г.).

Динамика суммы налога, не поступившего в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщиками налоговых льгот, в целом является положительной, не считая значительного снижения такого показателя в 2013 г. на 49,5 % относительно 2012 г. что объясняется, в частности, значительным сокращением числа льготополучателей.

Таким образом, по результатам главы 1:

История налогообложения налогом на имущество организаций в России насчитывает три этапа. Первый этап начался в период формирования налоговой системы РФ и продлился до введения в действие главы 30 НК РФ в 2004 г. Второй этап завершился в 2014 г, когда в некоторых региона РФ налог на имущество начал взиматься не с балансовой стоимости, а с кадастровой. Характерными особенностями первых двух этапов является низкая фискальная значимость налога: особенности определения налогооблагаемой базы не позволяли налогу занять соответствующее место в налоговых доходах бюджетов субъектов РФ. На третьем этапе начался постепенный переход к налогу на недвижимость, налогооблагаемая база по которому определяется как кадастровая стоимость.

Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Его можно охарактеризовать как прямой, региональный, налог с юридических лиц, общий, имущественный. Поскольку налог на имущество относится на финансовые результаты, организациям становится выгодным увеличивать стоимость амортизируемого имущества, что приводит к возрастанию сумм налога на имущество, постольку увеличение амортизационных отчислений влечет за собой снижение налогооблагаемой прибыли, результатом чего является экономия при уплате налога на прибыль. Налог на имущество организаций выполняет фискальную, регулирующую и контрольную функции. Пока значение налога на имущество организаций как в общем объеме доходных поступлений государства, так и с точки зрения обременительности для отдельных плательщиков невелико. Доля налога на имущество организаций в системе бюджетных доходов за 2015-2017 гг. не превышает 5,32%. Только при полном осуществлении перехода к реальной (рыночной) оценке имущества хозяйствующих субъектов значение и удельный вес налога в бюджете регионов увеличивается.

2. Особенности налогообложения имущества организаций (на примере ОАО «Красноярсккрайгаз»)

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Красноярсккрайгаз»

ОАО «Красноярсккрайгаз» (далее – ОАО «ККГ») зарегистрирована 30 декабря 2009 года по адресу 660075, г. Красноярск, ул. Северная, д.9А. Миссия ОАО «ККГ» - обеспечивать бесперебойное, безопасное и безаварийное газоснабжение потребителей в Красноярском крае.

Специализация ОАО «ККГ» представлена в табл. 2.

Таблица 2

Виды деятельности ОАО «ККГ»

Организационная структура ОАО «ККГ» представлена на рис. 3.

В соответствии со структурой управления ОАО «ККГ» верхний уровень управления представлен общим собранием (коллегиальным органом управления) и генеральным директором (единоличным органом управления). Генеральному директору подчиняются административный отдел, отдел по развитию, финансово-экономический отдел и юридический отдел.

Общее собрание

Исполнительный орган –
генеральный директор

Контрольный орган –
ревизионная комиссия

Производствен-ный отдел

Административ-ный отдел

Отдел по развитию

Фин. экономи-ческий отдел

Юридичес-кий отдел

Транспортный цех

РЭС

Защита газовых сетей

Аварийно-диспетчерская служба

Производственно-монтажный комплекс

Учебно-методи-ческий центр

Отдел по развитию человеческих ресурсов

Адм-хозяйствен-ный отдел

Проектный отдел

Служба производственного контроля

Учебно-практи-ческий центр

Бухгалтерия

Плановый отдел

Аналитический отдел

Рисунок 3 – Организационная структура ОАО «ККГ»

Генеральный директор руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности. Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений.

В состав ОАО «ККГ» входят следующие производственные структурные подразделения:

• РЭС – ремонтно-эксплуатационная служба (1454 чел);
• служба по защите газовых сетей от коррозии (108 чел);
• аварийно-диспетчерская служба (485 чел);
• служба производственного контроля (отдел промышленной безопасности, охраны труда и экологии) (14 чел);
• проектная группа (36 чел);
• производственно-монтажный комплекс (287 чел);
• транспортный цех (382 чел).

Проведем анализ основных экономических показателей деятельности ОАО «ККГ». Информационно базой для исследования послужил бухгалтерский баланс на 31 декабря 2017 года (Приложение 4), отчет о финансовых результатах за 2017 год (Приложение 5).

В 2015-2017 гг. предприятию по важнейшим финансово-хозяйственным показателям удалось добиться следующих результатов (табл. 3).

Таблица 3

Основные показатели деятельности ОАО «ККГ» в 2015-2017 гг.