Файл: Общее понятие «налоговая декларация», формы и порядок её заполнения.pdf

Формы и порядок заполнения налоговых деклараций, а также форматы и порядок представления их и прилагаемых к ним документов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ [1] в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ИФНС), не вправе включать в форму налоговой декларации, а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением следующих пунктов:

• вид документа: первичный (корректирующий);
• наименование налогового органа;
• место нахождения организации (её обособленного подразделения) или места жительства физического лица;
• фамилия, имя, отчество физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);
• номер контактного телефона налогоплательщика.

Приказом МНС РФ от 01.09.2003 г. № БГ-3-06/484 «О порядке ввода в действие новых форм налоговых деклараций» [3] введены Единые требования к формированию и формализации деклараций.

Согласно Единым требованиям, приведен состав декларации:

1. обязательная часть, включающая в себя:

- титульный лист;

- раздел 1, содержащий информацию о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет по данным плательщика;

- разделы, содержащие основные показатели, участвующие в контрольных соотношениях и используемые для исчисления налога, а также необходимые для формирования статистической отчетности налоговых органов;

2. необязательная часть, включающая в себя:

- разделы и приложения, содержащие дополнительные данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога.

Различают следующие виды и формы деклараций, анализ которых позволяет подразделить их на:

1. Декларации с простой структурой - состоят из некоторого количества единичных разделов. Частный случай декларации - это когда она состоит из одного раздела. Схема данной декларации имеет следующий вид: раздел 1 и раздел 2 и ... раздел n;

2. Декларации с разветвленной структурой — это декларации, в которых плательщик при определенных условиях заполняет или один, или другой раздел. Схема данной налоговой декларации имеет следующий вид: раздел 1 или (при условии х) раздел 2. При формировании этой декларации необходимо сформулировать условия (или в самой декларации, или в инструкции по ее заполнению), при которых плательщик заполняет или раздел 1, или раздел 2;

3. Декларации со структурой с изменяющимся сочетанием разделов - это декларации, в которых плательщик при определенных условиях может не заполнять некоторые разделы. Схема данной налоговой декларации имеет следующий вид: раздел 1, (при условии х) раздел 2, (при условии у) раздел 3. При формировании этой декларации необходимо сформулировать условия (или в самой декларации, или в инструкции по ее заполнению), при которых плательщик должен (или не должен) заполнять необязательные разделы (раздел 2, раздел 3);

4. Декларации с циклической структурой - это декларации, в которых плательщик при определенных условиях может заполнять некоторые множественные разделы. Схема данной налоговой декларации имеет следующий вид: раздел 1, раздел 1 и ... раздел 1. В разделе 1 необходимо предусмотреть показатель самой декларации, по которому формируется множественное повторение раздела 1. Значение этого показателя в разделе 1 обязательно должно иметь код;

5. Декларации со сложной структурой - это декларации с сочетанием различных структур ее разделов.

Для формализации деклараций предъявляются следующие требования:

1) каждый раздел по расчету сумм налога, разделы (приложения) декларации должны иметь уникальный код. Этот код раздела (приложения) записывается в поле "код раздела", который должен располагаться в правом верхнем углу листа раздела декларации. Для многостраничных разделов код раздела повторяется на каждой странице;

2) каждый показатель, входящий в конкретный раздел, должен в пределах этого раздела иметь уникальный код. Значение кода должно записываться в поле "код строки";

3) нумерация показателей (код строки) каждого раздела должна начинаться с кода 010. При кодировании показателей раздела должна быть предусмотрена возможность включения дополнительных показателей. Кодирование строк имеет сквозную нумерацию в пределах одного раздела (кода раздела);

4) уникальность кода показателя достигается следующим образом: для отдельно стоящих показателей или группы показателей, описывающих один объект, этот код должен записываться в поле "код строки", которое должно располагаться рядом с полем, предназначенным для записи наименования показателя; для группы показателей, объединенных в строку таблицы, строки таблицы определяют группу однородных объектов. Наименование объектов задано в наименовании таблицы. Количество строк таблицы заранее не определено. В этом случае код присваивается в целом таблице и записывается в отдельном поле "код строки", расположенном над шапкой таблицы. Значение конкретного показателя определяется графой таблицы.

Для унификации деклараций используются общероссийские классификаторы: Общероссийский классификатор единиц измерения (ОКЕИ), Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления (ОКАТО), а также ведомственные справочники и классификаторы налоговой службы.

Налоговая декларация в обязательном порядке должна содержать следующие данные:

1) период, за который определяется налоговая база;

2) систему показателей, позволяющих точно рассчитать налоговую базу по конкретному налогу;

3) ставку налога;

4) сумму налога [3].

Рассмотрим заполнение формы налоговой декларации на конкретном примере декларации по налогу на прибыль ООО "ВЕСНА". Но сначала разберёмся: что представляет из себя данная декларация и налог.

Налог на прибыль является одним из самых существенных сборов, за счет которого пополняется российский бюджет. Ежегодно процент со своей прибыли платят в казну юридические лица на общей системе налогообложения, не забывая отчислять авансы каждый месяц или квартал. Отчитываются плательщики перед государством в форме налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налог на прибыль организаций – это федеральный прямой налог, спецификой которого является фактически совместная юрисдикция РФ и её субъектов в части установления налоговых ставок и налоговых льгот по данному налогу.

В соответствии со статьей 246 Налогового Кодекса Российской Федерации [6], декларацию предоставляют следующие плательщики налога:

- российские юридические лица;

- зарубежные фирмы, работающие в Российской Федерации через постоянное представительство;

- зарубежные фирмы, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Отчетность сдается поквартально (или ежемесячно) и по итогам года. Отчетными периодами считаются: 1-й квартал; полугодие; 9 месяцев; год. Прибыль считают нарастающим итогом с начала года.

Плательщики налога на прибыль условно делятся на две категории: те, кто отчисляет авансы ежеквартально и те, кто уплачивает авансы ежемесячно. Сдавать декларации поквартально имею право компании, доход которых за предшествующие 4 квартала составляет не больше 15 млн. рублей (лимит повышен в 2016 году с 10 млн. рублей). Остальные фирмы уплачивают авансы раз в месяц из фактической прибыли, потому отчетность заполняют тоже каждый месяц.

Действующая декларация по налогу на прибыль состоит из обязательной части:

- титульного листа (лист 01);

- подраздела 1.1 Раздела 1;

- листа 02;

- приложения N 1 и N 2 к листу 02.

и остальных приложений, и страниц, которые заполняются при наличии условий:

- подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1;

- приложения N 3, N 4, N 5 к листу 02;

- листы 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09 приложения N 1 и N 2 к декларации.

Титульный лист содержит сведения для правопреемников реорганизованных компаний — они указывают индивидуальный налоговый номер (ИНН) и код причины постановки на учёт (КПП), присвоенные до реорганизации. Коды форм реорганизации и код ликвидации указаны в Приложении №1 к Порядку заполнения декларации, а также два дополнительных листа — 08 и 09. Лист 08 заполняют организации, которые скорректировали (занизили) свой налог на прибыль из-за использования цен ниже рыночных в сделках с зависимыми контрагентами. Раньше эта информация размещалась в Приложении №1 к листу 02. Лист 09 и Приложение №1 к нему предназначены для заполнения контролирующими лицами при учете доходов контролируемых иностранных компаний. Лист 02 содержит поля для кодов налогоплательщика, в том числе, для нового кода налогоплательщика "6", который указывают резиденты территорий опережающего социально-экономического развития. Также в нем появились строки для торгового сбора, уменьшающего платеж, и поля, заполняемые участниками региональных инвестиционных проектов. В листе 03 указана действующая ставка с дивидендов - 13%. В разделе "Б" в поле для вида дохода теперь проставляются коды:

«1» — если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ;

«2» — если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.

Также в листе 03 есть строчки 241 и 242 для отражения отчислений на формирование имущества для уставной деятельности и страхового резерва. Хочется отметить, что строк для отражения убытков — текущих или переносимых в будущее, на этом листе нет.

Для отражения внереализационного дохода после самостоятельной корректировки налоговой базы по контролируемым сделкам предназначен отдельный лист 08.

В Приложении №2 к тому же листу (03) есть поле для указания кодов налогоплательщиков.

Теперь разберем на примере ООО "Весна" заполнение декларации по налогу на прибыль за 2017г. (Приложение №1)

1. Титульный лист (лист 01) содержит следующие данные об организации:

- ИНН;

- КПП;

- название организации, которое вписывается полностью (свободные ячейки всегда заполняются прочерками);

- номер корректировки (если декларацию сдаем в первый раз, то ставим 0, если будут внесены изменения в сведения, то каждая уточненная декларация будет нумероваться по порядку 001,002,003 и т.д.);

- код отчетного периода, который зависит от того, за какой квартал или месяц мы сдаем декларацию (в нашем случае это год, ему соответствует код 34);

- код налогового органа, который присвоен каждой налоговой инспекции (нашей инспекции ФНС России №4 по СПб присвоен код 7727, его и указываем);

-код по месту учета (у нас российская организация ставим 214);

-код вида экономической деятельности - код ОКВЭД;

- номер телефона представителя;

- ФИО представителя;

- количество листов и дату сдачи декларации.

Раздел 1 подраздел 1.1:

- в строке 010 указывается код ОКТМО на территории которого расположена фирма;

- в строках 030 и 060 - указывается код бюджетной классификации (КБК) для перечисления сумм в Федеральный бюджет и бюджет региона;

- в строках 040 и 070 - суммы к доплате разбитые по бюджетам, которые рассчитываются по формуле: прибыль за год минус прибыль за 9 месяцев умножить на ставку (получается: в федеральный бюджет - 79560 руб.; в региональный бюджет - 450840 руб.).

Раздел 1 подраздел 1.2 заполняется только плательщиками, отчисляющими авансы каждый месяц (в нашем случае он не заполняется).

Раздел 1 подраздел 1.3 «дивиденды» заполняют фирмы при уплате налогов на прибыль с дивидендов (мы его также не заполняем).

2. Расчет налога (лист 02) показывает, из каких сумм доходов и расходов была рассчитана налоговая база:

010 - суммируем все доходы от продаж;

020 - сумма внереализационных доходов;

030 – расходы, связанные с реализацией;

040 - внереализационные расходы;

050 - убытки не учитываемые в целях налогообложения (при наличии);

060 - сумма прибыли (считается по формуле: 010 + 020 -030 -040 +050, 64 432 000 + 22 000 - 50 150 000 - 807 000 + 35 000 = 13 532 000)

070 – доходы, исключаемые из прибыли (ставим прочерки, у нас таких нет);

080 – прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением его функций, и облагаемая по налоговой ставке 0% (ставим прочерки);

100 – налоговая база (так как строки 070 и 080 пустые, ставим сумму строки 060 - 13 532 000);

110 - сумма не перенесенного убытка, за прошлый год (980 000 руб.);

120 - налоговая база (в нашем случае 13 532 000 - 980 000 = 12 552 000);

140-170 - налоговые ставки (в 4 квартале 2017г. рассчитываем 3% и 17%);

180 - сумма налога (сумма за год, а не сумма к доплате);

190 - сумма в федеральный бюджет (у нас это - 376 560);

200 - сумма налога в местный бюджет (в нашем случае - 2 133 840).

В продолжении листа 02, необходимо вписать авансовый платеж прошлого периода. Информацию о его сумме можно узнать из отчетности за 9 месяцев 2017 года. Так как мы заполняем отчетность за год, а налог считают нарастающим итогом, то, чтобы уплатить в бюджет положенную сумму (строка 180), нужно доплатить остаток. В нашем случае, за этот период к доплате получится: