Файл: Общее понятие «налоговая декларация», формы и порядок её заполнения.pdf

В век современных технологий все официальные органы проводят большую агитационную работу по переходу налогоплательщиков на подачу отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, описывая многочисленные преимущества такого способа представления. Конечно право выбора способа подачи налоговой отчетности остается за налогоплательщиком, хотя для многих способ представления налоговой отчетности является обязательной. Это фирмы со среднесписочной численностью работников более 250 человек, а с 01.01.2008г. - более 100 человек.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового Кодекса РФ [1] отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Датой представления налоговых деклараций считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. При предоставлении деклараций и отчетности таким способом, бумажные экземпляры налогоплательщик предоставлять не должен.

После проверки требований к оформлению документов, налоговый орган подтверждает факт предоставления налогоплательщиком деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде и высылает квитанцию об их приеме по телекоммуникационным каналам связи. Налогоплательщик может обратиться к специалисту налогового органа с просьбой распечатать налоговые декларации и отчетность, и заверить их в установленном порядке.

Также налоговая декларация может представляться в электронном виде на электронных носителях. При представлении налоговой декларации и бухгалтерской отчетности таким способом, представление бумажных экземпляров является обязательным.

При принятии налоговых деклараций в электронном виде или по телекоммуникационным каналам связи соблюдаются требования электронного документооборота.

Несомненно, представление налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи позволяет более оперативно осуществлять обмен информацией между налогоплательщиком и налоговым органом. Отчетность становится более достоверной, так как программа, используемая для формирования файлов с отчетностью, позволяет проверять их на наличие логических и арифметических ошибок.

Как и во всём, в этом способе есть и свои недостатки. При подаче в налоговый орган деклараций в электронном виде, могут быть представлены только сами формы отчетности. Документы, которые могут запросить при ходе камеральной проверки все равно надо представлять в бумажном виде.

5. Нарушение сроков подачи налоговых деклараций и правовые последствия их не предоставления

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 части 1 Налогового Кодекса Российской Федерации [1] налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 6 ст. 80 Налогового Кодекса Российской Федерации [1] налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговая ответственность организации - налогоплательщика за нарушение сроков представления налоговой декларации установлена в ст. 119 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации [1]. Также в Налоговом Кодексе Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность должностных лиц организаций-налогоплательщиков за уклонение от уплаты налога или сбора, совершенное путем непредставления налоговой декларации.

Субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях [4], является руководитель и иной работник организации-налогоплательщика, в чьи функции входит своевременное представление этой организацией в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган. Налогоплательщик - физическое лицо (индивидуальный предприниматель или лицо, не являющееся таковым) субъектом правонарушения не является, в случае непредставления в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган он подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации [1].

Несвоевременное представление отчетности в налоговые органы относится к наиболее распространенным нарушениям налогового законодательства, и уже, поэтому практика применения ответственности за непредставление налоговой декларации, предусмотренной ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации [1], вызывает интерес как у специалистов в области налогового права, так и у налогоплательщиков. Несмотря на то, что нормы указанной статьи применяются в действующей редакции уже более пяти лет, судебная практика свидетельствует, что актуальными продолжают оставаться вопросы, касающиеся их толкования и применения. В рамках настоящей статьи рассматриваются некоторые из вопросов, вызывающих дискуссии.

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации [1], состоит в не предоставлении налогоплательщиком налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту учета. Согласно п. 1 ст. 119 в случае непредставления налоговой декларации в течение 180 дней по истечении установленного законом срока ее представления, субъект должен уплатить штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может превышать 30% суммы налога и быть менее 1000 руб.

Если просрочка в представлении декларации составляет свыше 180 дней, то согласно п. 2 ст. 119 [1] налогоплательщик должен уплатить штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации. Кроме того, дополнительно взыскивается 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой же декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня.

Санкция в минимальном размере, предусмотренная п. 1 ст. 119 Налогового Кодекса РФ, взыскивается в случаях, когда штраф, исчисленный по правилам, предусмотренным в данной статье, составляет менее 100 руб., а также когда на основе не предоставленной в срок декларации налог к уплате в бюджет отсутствует. Вывод о том, что непредставление налоговой декларации в установленный срок при отсутствии налога к уплате в этом налоговом периоде образует состав правонарушения, предусмотренный ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации, подтверждается судебной практикой.

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за первый квартал 2004 г., утв. постановлением Президиума ВС России от 23 и 30 июня 2004 г., местом совершения административных правонарушений, предусмотренных ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях [4], следует считать место нахождения юридического лица, не представившего либо нарушившего сроки представления декларации в контролирующий орган, а не место нахождения соответствующего контролирующего органа.

В соответствии с ч. 1 ст. 23.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, дела, предусмотренные ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, рассматривают судьи. Составлять протоколы о таких административных правонарушениях согласно п. 5 ч. 2 ст. 28.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях уполномочены должностные лица налоговых органов.

Заключение

Подводя итоги разобранной темы можно сделать следующий вывод:

1. Как требует налоговое законодательство, каждый налогоплательщик (физическое или юридическое лицо) обязан предоставлять в налоговые органы документы и информацию необходимую для исчисления и уплаты налогов. Налоговая декларация представляется по месту учета по установленной форме ФНС России. Она представляет собой письменное заявление или составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной подписи налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

2. Налоговая декларация предоставляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком.

3. Декларация может быть предоставлена разными способами: лично, через почтовое отделение или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Обнаружив ошибку или неполноту информации, налогоплательщик должен своевременно внести исправления в декларацию. За не предоставление в срок налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность согласно с Налоговым Кодексом Российской Федерации и КоАП РФ.

4. Законодательством Российской Федерации, также предусмотрена подача декларации, по которой можно вернуть обратно часть НДФЛ удержанной из зарплаты. Это декларация 3-НДФЛ по возврату имущественного и социального вычета. Декларация по возврату налогового вычета может подаваться в течении трех лет после возникновения соответствующего права. Если гражданин оформляет 3-НДФЛ в целях представления своего дохода налоговым органам, то документ должен быть представлен не позже 30 апреля следующего года.

Библиография

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. - М.: Статут, 2013 - 280с. - (Кодексы от Консультант Плюс.)