Файл: Первичные документы в налоговом учете.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Формирование эффективной налоговой системы является ключевой задачей налоговой политики страны и предпосылкой развития экономики страны в целом. Неотъемлемой частью системы налогообложения выступают косвенные налоги, одним из которых является налог на добавленную стоимость. Поэтому своевременная уплата НДС в бюджет субъектами хозяйствования является необходимым условием выполнения государством возложенных на него функций и стабильного функционирования самих налогоплательщиков.

Нововведения законодательства и необходимость получения полной, правдивой и оперативной информации о налоге на добавленную стоимость порождают потребность в совершенствовании теоретических и организационно-методических аспектов их налогового учета.

Целью исследования является анализ сущности, налогового учета и отчетности по НДС. Согласно цели поставлены следующие задачи:

- исследовать подходы к сущности налога на добавленную стоимость для целей налогового учета;

- разработать классификацию налога на добавленную стоимость для нужд налогового учета;

- изучить порядок организации налогового учета расчетов по налогу на добавленную стоимость, установить основные статьи учетной политики в части расчетов по налогу на добавленную стоимость;

- описать систему документирования расчетов по налогу на добавленную стоимость;

Объектом исследования является ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ».

Предметом исследования являются первичные документы по учету НДС.

В процессе исследования использовались общенаучные и специальные методы познания. При исследовании экономической сущности категорий «налоги», «косвенные налоги» и «налог на добавленную стоимость» использованы методы теоретического обобщения, группировки, сравнения и исторический. Методы причинно-следственной связи и логический использованы для усовершенствования классификации налогов и определения НДС в общей системе налогообложения. Для изучения аспектов развития учета расчетов по налогу на добавленную стоимость использованы методы индукции и дедукции. Методы анализа и синтеза использованы при исследовании научных литературных источников.

Графический и табличный методы использованы для наглядного отображения результатов исследования.

Информационной базой исследования являются труды отечественных ученых по вопросам налогового учета расчетов по налогу на добавленную стоимость, законодательные и нормативные акты, регулирующие налоговый учет расчетов по налогу на добавленную стоимость, интернет источники, первичные документы, регистры учета и отчетность ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ».

1. Теоретические основы учета и отчетности по НДС

1.1. Сущность и экономическое содержание НДС

Налоги в целом начали взиматься достаточно поздно. Известно, что налоги являются необходимым и неотъемлемым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Французский исследователь финансового права П. Годме говорит о том, что «налогоплательщик только потому платит налог, что знает о существовании принудительных мер, и в случае отказа платить такие меры будут приняты и его заставят заплатить с излишком»[11].

В существующем виде на практике впервые НДС был введен в Италии с 1 января 1973 года в порядке реализации решений стран-участниц ЕЭС по сближению своих финансовых систем, на три года позже, чем это было сделано другими странами[25]. Было принято пятнадцать директив о налоге на добавленную стоимость, которые устанавливали единый правовой режим НДС на территории государств - членов ЕС. Необходимо подчеркнуть, что значительные изменения в развитии системы НДС были внесены именно Шестой директивой, которая по сути заменила первые две Директивы[21].

В конце 80-х - начале 90 годов он был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют «европейским налогом» из-за предпосылок его внедрения, указанных выше.

В России история этого налога берет свое начало в 1991 году с принятием Закона РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ». Этим Законом НДС был отнесен к федеральным налогам. Однако нормативный акт не раскрывал сущности и механизма данного налога. Впервые основные элементы этого налога были определены в Законе РФ от 6 декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», который вступил в силу с 1 января 1992 года. Данный Закон представлял НДС как форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, который создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. Но рассматриваемый Закон носил рамочный характер и плохо регулировал процесс исчисления и уплаты НДС. Это компенсировалось регулярным принятием подзаконных нормативных актов и судебной практикой. Ситуация улучшилась после вступления в силу Закона РФ от 16 июля 1992 года № 3317-1 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России», но кардинальным образом не поменялась. Итогом законотворческой деятельности по вопросам регулирования налоговых правоотношений, и НДС в частности, стало принятие НК РФ от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ. 1 января 2001 года вступил в силу ФЗ от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ «О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах». Именно в это время вступила в силу глава 21 НК РФ, которая в настоящее время регулирует порядок исчисления и уплаты НДС.

Введение НДС рассматривалось как своеобразная панацея от всех существовавших финансовых проблем. Предполагалось, что уже в первые годы его введения дефицит бюджета будет значительно уменьшен. Однако на практике НДС быстро проявил и свои отрицательные черты. Принятие НК РФ положило начало формированию налогового процесса как особого, самостоятельного института налогового права. На данном этапе конструкция НДС начинает все более соответствовать международным аналогам:

- основные понятия и структура законодательства о НДС почти совпадают с европейскими требованиями;

- введены понятия места реализации товаров и услуг, нулевой ставки;

- включены в число налогоплательщиков индивидуальные предприниматели;

- сокращено количество освобождений от уплаты налога до перечня стандартных освобождений, применяемых в международной практике.

Налоги - это сложное и многоаспектное явление, концентрирующее в себе экономические и социально-политические отношения в обществе [1]. Вместе с тем налоги служат и одним из действенных инструментов регулирования экономики страны. Кроме того, они являются наиболее важным элементом финансовых отношений на уровне государства, регионов, муниципалитетов, предприятий, граждан. Поэтому для обеспечения устойчивого развития социума и экономики любой страны необходимо организовать как можно более рациональную и эффективную налоговую систему. Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.  В этих условиях особую актуальность приобретают исследования концептуальных основ природы налога, налоговой системы и особенностей организации налоговых отношений. В современных рыночных условиях во взглядах на НДС происходит все большая трансформация в сторону понимания налога как осознанной необходимости. И это при том, что для субъектов хозяйствования НДС может восприниматься негативно, поскольку он в итоге сокращает их реальные доходы. Но общество все более понимает, что уплата НДС неразрывно связано с общественными благами, в которых это общество нуждается, и потому не должно зависеть от желания и воли конкретного налогоплательщика. НДС регулирует распределение ресурсов между государственным и частным секторами экономики, между производством общественных и частных благ, и в этом смысле они являются инструментом выполнения государством локационной функции. НДС также является инструментом финансовой политики, при помощи которого осуществляются распределение и перераспределение создаваемого валового общественного продукта и национального богатства. Уникальность оценочных критериев налогообложения имеет разную направленность, что определяет различные системы оценки налогового контроля. Нейтральность в экономике, простота в общей организации, а также гибкость взаимосвязаны с фискальными требованиями (фискальная эффективность) [19]. Следует отметить, что основанием для внесения изменений в законодательство об НДС, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями, являются ежегодные «Основные направления российской налоговой политики». Правительством РФ на заседании 1 июля 2014 года одобрены Основные направления налоговой политики РФ на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов (далее - Основные направления налоговой политики), определившие развитие налоговой системы, включая НДС, в указанный период. Таким образом, анализ, проведённый в настоящем параграфе, показал, что в России история этого налога берет свое начало в 1991 году с принятием Закона РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».

Следует отметить, что в настоящее время НДС - один из самых распространенных косвенных налогов. Этот налог является многоступенчатым (многостадийным), так как представляет собой форму изъятия части прироста стоимости, образующегося на каждой стадии производства. Это означает, что НДС начисляется при каждом приросте стоимости. Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) является одним из ведущих источников, формирующих бюджетные ресурсы (около 20% среди других налоговых поступлений [15]. Это самый сложный в администрировании налог. Здесь достаточно высоки манипуляции с доходом и незаконным возмещением налога из бюджета экспортерами продукции. Возникают также затруднения в ведении бизнеса при освобождении от уплаты данного налога отдельных предприятий, видов бизнеса, находящихся в цепи хозяйственных отношений.

НДС является одним из ведущих средств формирования бюджета. К числу преимуществ указанного налога его сторонники относят простоту администрирования. При низком уровне дохода будет наблюдаться бюджетный дефицит, при высоком – бюджетный излишек [19]. Представляется, что в настоящее время систематичность осуществления финансово-бюджетного контроля при взимании НДС нельзя отнести к его существенным признакам. Во-первых, признаки систематичности осуществления финансового контроля при взимании НДС законодательством РФ не установлены. В правовой доктрине по этому вопросу также не выработано единого мнения. Во-вторых, принцип систематичности при взимании НДС не входит в число принципов бюджетной системы, а также в число существенных признаков бюджетного процесса. В-третьих, отдельные участники бюджетного процесса могут выступать в бюджетно-контрольных правоотношениях в качестве контролирующих субъектов при взимании НДС, в то время как для них это не является приоритетным направлением деятельности. Вместе с тем систематичность осуществления контроля при взимании НДС может рассматриваться как один из признаков деятельности органов государственного и муниципального финансового контроля. Систематичность находит практическое выражение в планировании контрольной деятельности этих органов. Не смотря на значимость НДС при формировании бюджета в настоящее время бюджетным законодательством РФ не установлено содержание финансово-бюджетного контроля при взимании НДС как вида финансовой деятельности. Однако отдельные правовые акты РФ содержат указание на элементы государственного финансового контроля как вида финансовой деятельности.

Сформировавшиеся в нашем государстве налоговые взаимоотношения, безусловно, отражаются на налоговой политике, основная задача которой состоит в обеспечении ресурсами и финансами самого государства, а также в благоприятных условий для повышения эффективности национальной экономики и улучшения качества и уровня жизни общества. Ключевая роль налогов в обществе может быть, как позитивна, так и негативна по отношению к субъектам хозяйствования. Уже на основе этого делаются выводы об эффективности и фактической обоснованности каждого налога. Об эффективности взимания данного налога свидетельствую данные за последние годы:

Таблица 1.1

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2014 — 2018 г., млрд. р.

Анализ различных определений НДС показал, что наибольшее количество авторов в своем определении отмечают, что НДС – это налог, уплачиваемый покупателем (конечным потребителем), также довольно значительное количество учёных отмечает, что НДС – это часть вновь созданной стоимости производства и обращения и его сумма входит в цену продажи товаров, работ и услуг [13, 30 43, 51]. Итак, можно сказать, что все подходы к определению экономической сущности НДС являются правильными. Предлагается обобщить различные подходы и предложить следующее определение налога на добавленную стоимость: налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, который является одним из основных источником наполнения бюджета, он является частью вновь созданной стоимости товаров (работ, услуг), входит в их цены реализации и уплачивается конечными потребителями – получателями товаров (работ, услуг). Стоит также отметить, что НДС является одним из противоречивых и криминогенных налогов.