Файл: Первичные документы в налоговом учете.pdf

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Итак, одним из видов косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. НДС относится к группе косвенных налогов. Преимущества НДС:

– потенциально высокая фискальная эффективность;

– опосредованно стимулирует процесс инвестирования;

– имеет механизм взаимного контроля налогоплательщиков.

Недостатки НДС:

– значительное влияние на уровень цен и регрессивность для слоев населения с низкими доходами;

– налог не наполняет бюджет, а истощает его,

– значительные объемы уклонения уплаты налога.

2. Налоговый учет и отчетность по НДС в ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ»

2.1. Краткая характеристика организации

Организация «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» – общество с ограниченной ответственностью, созданное в РФ путем объединения средств и имущества его учредителей с целью получения прибыли.

Основные положения о деятельности ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» определяются его Уставом. Дата регистрации: 06.11.2015.

Уставный капитал (с 26.06.2018): 12500,0 руб.

Функции управления юридическим лицом осуществляет:

- Генеральный Директор (с 26.06.2018) и учредитель (100%, с 18.07.2018) Брезе Степан Вадимович (ИНН 420533396215).

Основной вид деятельности, указанный при регистрации общества в налоговых органах: торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также ценностей, стоимость которых отражена в балансе фирмы. Предприятие является собственником:

- имущества, переданного учредителями, участниками;

- продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности;

- полученных доходов, а также иного имущества, которое приобретено на основаниях, не запрещенных законодательством РФ, и отражается в самостоятельном балансе Общества.

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим полным наименованием, круглые печати с пометками «Отдел кадров», «Для соглашений», штампы и фирменный знак и фирменное наименование.

2.2. Налоговый учет и первичные документы по налогу на добавленную стоимость

ООО «Сибэнергонефть» заключило договор на изоляцию трубопровода. Этот вид работы, не является единственным видом работ, которые оказывает ООО «Сибэнергонефть». Для подтверждения выполненных работ, ООО «Сибэнергонефть» предоставила заказчикам акт выполненных работ и счет-фактуру.

Книга продаж и покупок используется для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Сведения из книги продаж и покупок включаются в НДС-декларацию Книга покупок предназначена для расчета налоговых вычетов по НДС. Поэтому ведение книги покупок — обязанность тех, кто эти вычеты применяет, а именно плательщиков НДС. Книга покупок не нужна тем налогоплательщикам, которые:

• освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ);
• реализуют товары, работы, услуги только вне территории РФ;
• осуществляют только операции, не облагаемые НДС согласно ст. 149 НК РФ;
• работают на спецрежимах.

Книга продаж заполняется во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога. Ведение книги продаж обязательно:

• для плательщиков НДС, включая освобожденных от обязанностей плательщика (последним книга необходима для подтверждения права на освобождение (пп. 3 и 6 ст. 145 НК РФ));
• налоговых агентов по НДС, в том числе тех, которые не являются налогоплательщиками («упрощенцев», «вмененщиков»).

Книги покупок и продаж направляются в ФНС вместе с декларацией по НДС исключительно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ). Показатели книги покупок отражаются в разделе 8, а книги продаж — в разделе 9 декларации. Чтобы избежать проблем при камеральной проверке, стоит позаботиться о правильном заполнении книг покупок и продаж. При этом важную роль играют коды книги покупок и книги продаж.

Хранить книги продаж и покупок— как бумажные, так и электронные — следует не менее 4 лет с даты последней записи (п. 24 Правил ведения книги покупок и п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.)

НДС в бухгалтерском балансе отражается следующим образом:

• в активе — в двух строках (1220 «НДС по приобретенным ценностям» и 1230 «Дебиторская задолженность»),
• в пассиве — в одной строке (1520 «Кредиторская задолженность»).

В строке 1220 отражается та сумма налога, которую предприятие сможет в будущем предъявить к вычету. В эту строку баланса переносится остаточное значение (дебетовое сальдо) по счету 19.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» отражает полные суммы оставшихся на конец года долгов покупателей (дебиторов) с учетом НДС.

Строка 1520 «Задолженность кредиторам» суммирует остатки (кредитовые) по таким счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76, с учетом НДС. Это все долги предприятия, которые оно обязалось погасить в течение года, либо на протяжении производственного цикла, если он превышает календарный год.

2.3. Отчетность по НДС

Одной из важных задач ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» является организация ведения учета с целью эффективного управления в современных условиях.

Правила документооборота в ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» для целей бухгалтерского и налогового учета, а также отчетности регулируются графиком рабочего процесса. График документов определяет сроки и объем подачи первичного учета и других документов в бухгалтерию других услуг предприятия.

Отражение фактов хозяйственной деятельности осуществляется с использованием принципа временной определенности, что означает, что факты хозяйственной деятельности относятся к отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени получения или выплаты средств, связанных с эти факты.

Все первичные документы (в электронном виде и на бумажных носителях) хранятся в организации в течение пяти лет.

В целях обеспечения достоверности первичных данных и налогового учета организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которых они проверяются и документируются в подтверждение их доступности, статуса и оценки.

Реестр имущественных и финансовых обязательств организации проводится один раз в год (в последний месяц четвертого квартала) до составления годового отчета.

На продовольственное сырье и покупные товары, приобретенные у поставщиков (производителей и предприятий торговли), поступивших ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» оформляются соответствующие документы. Такие документы условно можно разделить на две группы:

1) документы, являющиеся основанием для оприходования и учета товаров;

2) документы, подтверждающие соответствие товаров установленным нормам и стандартам.

При получении сырья и товаров как на складе поставщика, так и на складе получателя, материально ответственное лицо предприятия ресторанного хозяйства обязано осуществить их количественное и качественное приема, результаты которого оформляются актом приемки, составленным в соответствии с действующим законодательством.

В договорах купли-продажи (поставки), заключаемым сторонами, могут обусловливаться особые правила приема. Такие правила могут содержать оговорку о том, что стороны при приемке товаров руководствуются условиями такого договора, а не требованиями действующего законодательства.

Приемки запасов должно всегда осуществляться материально ответственными лицами предприятия-грузополучателя.

Материально ответственными лицами считаются работники, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности (индивидуальной или коллективной).

Кроме того, материальную ответственность за принимаемый груз, будут нести и те работники, которым была выдана доверенность на получение запасов.

Документы на полученные товары сдаются в бухгалтерию лицами, получившими товары, не позднее следующего дня.

Прием сырья, товаров по количеству осуществляется транспортными и сопроводительными документами отправителя. Отсутствие указанных документов или некоторых из них (так называемая неотфактурованные поставки) не приводит к прекращению приема сырья и товаров. В этом случае составляется акт о фактическом наличии продукции, в котором указываются недостающие документы. Одновременно с составлением акта поставщику направляется письмо-рекламация с требованием направить соответствующие документы.

Запасы, которые приобретаются ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» можно разделить на две основные группы: запасы, используемые в производственно-торговом процессе, то есть приобретенные предприятием для достижения основной цели деятельности которой предприятие было создано, и запасы, предназначенные для обслуживания процесса производства и с целью управления предприятием. Последняя группа запасов включает все другие запасы, которые не принимают участия непосредственно в процессе производства и не переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции, но обслуживающих производственный процесс.

Механизм взимания НДС в ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» заключается в следующем:

– сумма налога рассчитывается не по обороту, а по стоимости, добавленной на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю,

– любой из компонентов конечного продукта облагается не более одного раза,

– налоговые платежи поступают в бюджет государства на каждом этапе движения товаров, то есть налог собирается в виде последовательных платежей.

Модель взимания НДС выдвигает требования к информационным разрезам, которые должны предоставляется в системе налогового учета (как один из элементов налогового механизма на микроуровне), для обеспечения реализации других элементов (в частности, государственного налогового контроля), которые в совокупности будут определять эффективность осуществляемой налоговой политики (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Требования модели взимания НДС к учетной информации ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» [составлено автором]

Итак, модель взимания НДС в ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» оказывает прямое влияние на систему налогового учета в части разрезов информации, которые она должна предоставлять для обеспечения возможности осуществления контроля взимания НДС. В частности, для реализации макроэкономических элементов налогового механизма в части взимания НДС в первую очередь необходима информация о величине налогового обязательства и кредита по НДС, а также первопричине возникновения: движение средств или движение ТМЦ, следует из особенностей кассового метода учета и метода учета по первому событию.

Определенные направления разрезов информации являются основой для совершенствования подходов налогового учета расчетов по НДС, формирования информационного обеспечения процесса управления, принятия эффективных решений и контроля расчетов по НДС.

Под учетной политикой, в общем, понимают совокупность действий, направленных на рациональную организацию налогового учета, в частности относительно распределения обязанностей и полномочий между работниками, с целью получения предприятием экономических выгод.

По сути, учетная политика в части расчетов по налогам и платежам в ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» направлена на поиск рациональных путей уменьшения нагрузок на учетных работников в части осуществления выборки необходимых данных с учетной информации и проведения соответствующих налоговых вычислений; обеспечение формирования такой методики налоговых расчетов, которая позволяет уменьшить налоговую нагрузку на предприятие, избежать ошибок и обезопасит предприятие от штрафных санкций за недостоверно отраженную информацию в налоговой отчетности.