Файл: Первичные документы в налоговом учете.pdf

Обобщая выше сказанное, предлагаем такие понимания экономической сущности понятий «налоги», «косвенные налоги» и «налог на добавленную стоимость» (рис. 1.2).

Также следует обратить внимание, что для понимания экономической сущности налога на добавленную стоимость с точки зрения налоговго учета следует употреблять понятия не «налог на добавленную стоимость», а «расчеты по налогу на добавленную стоимость» (рис. 1.3). Расчеты по налогу на добавленную стоимость – это совокупность операций, связанных с возникновением налогового обязательства при отгрузке товаров (работ, услуг) и налогового кредита при приобретении товаров (работ, услуг).

Залог успешного функционирования государства, поскольку они выступают главным средством формирования государственного бюджета и обеспечивают финансирование государственных расходов. Обязательные платежи в государственный бюджет, взимаемые в денежной форме с базы на основе законодательных актов с физических и юридических лиц

Налоги, взимаемые с конечных потребителей товаров (работ, услуг) и включаются в цену товаров (работ, услуг), при этом их уплата в государственный бюджет не зависит от уровня доходов налогоплательщиков

Косвенный налог, является основным источником наполнения бюджета, является частью вновь созданной стоимости товаров (работ, услуг), входит в их цены реализации и уплачивается конечными потребителями – получателями товаров (работ, услуг)

Подходы к понятию «налог на добавленную стоимость» «косвенные налоги» и «налог на добавленную стоимость»

Косвенные налоги

Налоги

Налог на добавленную стоимость

Рис. 1.2. Сущность понятий «налоги», «косвенные налоги» и «налог на добавленную стоимость»

Налоговое обязательство – это сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в государственный бюджет.

Налоговый кредит – это сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возврату плательщику налога на добавленную стоимость. То есть, если сумма налогового кредита превышает сумму налогового обязательства, организация имеет право на бюджетное возмещение.

Представляется, что необходимо выделить и юридический аспект понимания понятия «налог на добавленную стоимость», поскольку действительно возникает ряд махинаций, разрабатываются различные схемы для того, чтобы не платить НДС в бюджет, а решением этой проблемы должны заниматься именно правоохранительные органы.

НДС – это косвенный налог, является основным источником наполнения бюджета, является частью вновь созданной стоимости товаров (работ, услуг), входит в их цены реализации и уплачивается конечными потребителями – получателями товаров (работ, услуг)

НДС – это один из противоречивых и криминогенных налогов, при уплате которого в государственный бюджет, возникает ряд махинаций и теневых экономических отношений

Расчеты по НДС – это совокупность операций, связанных с возникновением налогового обязательства при отгрузке товаров (работ, услуг) и налогового кредита при приобретении товаров (работ, услуг)

Подходы к понятию «налог на добавленную стоимость»

С юридической точки зрения

С экономической точки зрения

С бухгалтерской точки зрения

Рис. 1.3. Подходы к определению понятия «налог на добавленную стоимость»

Для предотвращения противоречий и преодолению несогласованности, возникающие при классификации налогов, предлагаем классифицировать налоги следующим образом (рис 1.4).

Такая классификация налогов является оптимальной, ведь при отнесении налогов в той или иной классификационной признаки четко видно, какой налог является по форме, в какой бюджет и фонд и каким способом взимается, а также, что является источником уплаты налогов в государственный бюджет. Как видно, по форме взаимоотношений плательщика и государства НДС является косвенным налогом, поскольку включается в цену товаров (работ, услуг) и его величина не зависит от доходов налогоплательщиков. По уровню взыскания в бюджет – налог общегосударственный, поскольку он взимается в государственный бюджет и является обязательным по всей территории РФ.

По форме взаимоотношений плательщика и государства

- прямые;

- косвенные

Классификация налогов и определения НДС в общей системе налогообложения

По бюджетной закрепленности

По уровню взыскания в бюджет

По целевому назначению

- общегосударственные;

- местные

- общие;

- специальные

- закреплены;

- регуляторные

По способу взимания

- окладные;

- раскладные

НДС

НДС

НДС

НДС

НДС

По источникам уплаты

- на реализацию;

- из себестоимости;

- на прибыль

НДС

Рис 1.4. Классификация налогов и определения НДС в общей системе налогообложения

Для целей налогового учета необходимо более глубоко классифицировать сам налог на добавленную стоимость (рис 1.5).

В зависимости от осуществляемых процессов

Классификация НДС для нужд налогового учета

В зависимости от своевременности погашения

подтвержденный

неподтвержденный

В зависимости от получения налоговой накладной

Приобретение

налоговый кредит (входной НДС)

Реализация

налоговое обязательство (исходный НДС)

отрицательный

В зависимости от соотношения сумм ПК и ПО

неуплаченный

уплаченный

положительный

В зависимости от ставок налогообложения

НДС по основной ставке (20 %)

НДС по пониженной ставке (10 %)

НДС по ставке 0%

Рис. 1.5. Классификация НДС для нужд налогового учета

Налог на добавленную стоимость входит в первую группу доходов федерального бюджета и является одним из решающих налогов во всей системе налогообложения России[31]. Поэтому в числе приоритетных направлений развития налогового контроля на протяжении нескольких лет остается вопрос совершенствования налогового администрирования НДС, поступления от которого составляют более четверти всех доходов бюджета.

1.2. Основные элементы НДС

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных по фискальной идее и одновременно глубоко связанным с солидарной природой современной предпринимательской деятельности обременением. С одной стороны, объектом налогообложения здесь (если вчитаться в формулировки НК РФ) определена экономическая (товарооборот) и даже внутрихозяйственная активность как таковая, т.е. своего рода предпринимательская достоверность и состоятельность. С другой стороны, налоговое бремя в конечном счете вполне легально перекладывается на плечи потребителей. В целом же в НДС экономическая основательность и фискальная эквивалентность почти «пропадают из виду», на первое место здесь выступает именно момент солидарного признания актуализированных налоговых обязанностей как справедливых и принципиально (объективно) необходимых. Такая природа НДС предполагает максимально адекватное и взвешенное, «тонко настроенное» отображение в возможно более «прозрачных», однородных и убедительных законодательных конструкциях.

К сожалению, на практике все обстоит иначе. «Можно составить «занимательную» картотеку тех предикативно и эмоционально окрашенных эпитетов, которыми характеризуют НДС в научной и специальной литературе, а ее собрание потребует весьма просторного хранилища» [20].

Федеральный законодатель предусмотрел многоступенчатый механизм его исчисления и уплаты, в рамках которого ст. 173 НК РФ для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, предусмотрена необходимость определения как сумм налога, исчисленных с налоговой базы (со стоимости реализованных товаров, работ, услуг), так и сумм налога, предъявленных по покупкам, приобретенным для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налоговому вычету [32]. Несмотря на ряд мер, которые позволили существенно повысить качество администрирования налога, работа по оптимизации поступлений НДС в бюджет является одной из основных составляющих налоговой политики России.

В соответствии со ст.17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1. объект налогообложения;
2. налоговая база;
3. налоговый период;
4. налоговая ставка;
5. порядок исчисления налога;
6. порядок и сроки уплаты налога [19].

Налогоплательщиками НДС являются:

а) организации;

б) индивидуальные предприятия;

в) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи перемещения товаров через таможенную границу РФ.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

- налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ,

- налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ.

Определение организаций и предпринимателей приведено в ст. 11 части первой НК РФ. НДС облагаются только те товары, работы и услуги, которые реализованы на территории РФ. Об этом говорят положения статьи 146 НК РФ.

Объект налогообложения. В основе определения объекта налогообложения лежит факт осуществления реализации чего бы то ни было (товаров, работ, услуг) [26]. Согласно ст. 146 НК РФ объектами налогообложения по НДС признаются:

1) реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. В свою очередь, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Об этом сказано в п. 1 ст. 39 НК РФ. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг). Кроме того, реализацией признаются продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. Правда, только в том случае, если расходы на приобретение указанных товаров (работ, услуг) не учитываются при налогообложении прибыли.

Также объект налогообложения по НДС возникает в случае передачи структурным подразделениям имущества, приобретенного для собственных нужд;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении денежных средств от покупателя до того, как товары будут отгружены, он обязан исчислить НДС с полученного аванса. Такая обязанность возникает у него на основании п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которому моментом определения налоговой базы по НДС выступает наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ не нужно уплачивать «авансовый» НДС при поступлении оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;

- облагаемых налогом по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;

- освобожденных от налогообложения (не подлежащих налогообложению) [32].

По НДС установлены три основные ставки - 20%, 10% и 0%, а также расчетные ставки 10/110, 20/120 и 16,67%.

Ставка 20% применяется к большинству операций. До 2019 г. она составляла 18%. В связи с этим операции, которые ранее облагались по ставке 18%, с 01.01.2019 облагаются по ставке 20%. Возможны ситуации, когда в рамках одной сделки будут применимы разные ставки НДС. В таком случае важно правильно определить размер налоговой ставки для конкретной операции.

Ставку 10% можно назвать пониженной. Она используется при ввозе и реализации социально значимых товаров, а также при реализации отдельных услуг.

Ставка 0% предусмотрена в основном для экспортных операций и при перевозке товаров, пассажиров и багажа. Расчетные ставки применяются для начисления НДС с предоплаты, а также для иных случаев, когда НДС включен в налоговую базу и его нужно оттуда извлечь, а не начислять сверх цены.

Операции, по которым применяется ставка НДС 0%, условно можно разделить на несколько групп (п. 1 ст. 164 НК РФ):

- продажа товаров, вывозимых из России;

- работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, пассажиров и багажа;

- работы (услуги), связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров;

- операции с углеводородным сырьем;

- отдельные операции.

Налоговый период по НДС знать необходимо, чтобы своевременно платить налог и отчитываться по нему. Налоговый период по НДС составляет квартал (ст. 163 НК РФ). Если регистрация предприятия прошла после 1 января, то началом ее налогового периода по НДС будет считаться день ее регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ). Если фирма была ликвидирована или реорганизована, то последним налоговым периодом будет считаться день ее ликвидации (реорганизации), т. е. день, когда процедура была оформлена соответствующей записью в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ).