Файл: Первичные документы в налоговом учете.pdf

Процесс формирования учетной политики расчетов по НДС осуществляется в ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» в несколько этапов (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Этапы формирования учетной политики расчетов по НДС

Объектом учетной политики расчетов по НДС является непосредственно расчеты по НДС.

Элементы учетной политики расчетов по НДС следует рассматривать в разрезе составляющих организации налогового учета (Приложение). Объектом аудиторской проверки в данном случае являются расчеты с бюджетом по НДС и подтверждение достоверности отражения в учете и отчетности суммы задолженности перед бюджетом по данному налогу. Основной принцип достоверной отчетности – «активы не должны быть завышены, а обязательства не должны быть занижены». В обязательном порядке аудитор должен проверить соблюдение аудируемым лицом требований нормативных документов (проверка соответствия порядка начисления НДС требованиям главы 21 НК РФ)

Рассмотрим начисление и уплату НДС в ООО «Сибэнергонефть».

Организация уплачивает налоги согласно обычной системе налогообложения.

В таблице 2.1 представлен расчет НДС по кварталам за период 2017-2018 г. в тыс. руб.

Таблица 2.1.

Расчет НДС к уплате осуществляется по следующей формуле:

НДС к уплате = НДС начисленный - НДС возмещенный.

Таким образом, наблюдаем, что продажи за данный период времени увеличиваются, но и НДС к возмещению также возрастают. ООО «Сибэнергонефть» набирает обороты по продажам, но для осуществления данных работ необходимо и больше закупать материалов, а также привлекать других организаций для оказания услуг, допустим аренда автокрана, либо питание рабочего персонала в столовой.

За представленный период НДС к возмещению не наблюдается. В 1 квартале 2019 г. в книге продаж зарегистрированы счета-фактуры по операциям:

1. реализация огнезащитной краски для металлоконструкций собственного производства на сумму 1 000 000 руб. НДС - 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%);
2. выполнение (сдача результатов) работ по окраске конструкций промышленных объектов заказчиков на сумму 500 000 руб. НДС - 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%).

Общая сумма начисленного НДС - 300 000 руб. (200 000 руб. + 100 000 руб.).

В том же квартале в книге покупок зарегистрированы счета-фактуры по операциям:

1. покупка сырья для изготовления краски - 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб.;
2. оплата аренды производственных и лабораторных помещений - 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб.

Общая сумма вычетов НДС - 60 000 руб. (40 000 руб. + 20 000 руб.). Других операций по реализации товаров (работ, услуг) и вычетов в 1 квартале не было.

НДС к уплате по итогам 1 квартала - 240 000 руб. (300 000 руб. - 60 000 руб.).

3. Совершенствование учета расчетов с бюджетом по НДС в ООО «Сибэнергонефть»

Поскольку элементы учетной политики влияют на методику налогового учета расчетов по НДС, необходимо их закрепление во избежание недоразумений с контролирующими органами, а также улучшение налоговой дисциплины предприятия.

В организационной составляющей учетной политики в части расчетов по НДС необходимо закрепить лицо, на которое возлагаются обязанности ведения налогового учета расчетов по НДС. Предприятие может использовать услуги сторонней организации по ведению налогового учета, в том числе и расчетов по НДС, или же вести налоговый учет расчетов по НДС собственными силами.

Субъект контроля формирования документов, необходимых для подтверждения права на применение нулевой (пониженной) ставки НДС. При отсутствии документов, подтверждающих право на применение нулевой (пониженной) ставки НДС у предприятия исчезает право на налоговый кредит и доначисляется налоговое обязательство по уже поставленным товарам (работам, услугам). Поэтому особое внимание следует обратить на формирование необходимого пакета документов. Данная обязанность может быть возложена на конкретного специалиста предприятия; бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером; финансовый отдел во главе с финансовым директором или на другой отдел предприятия (субъект). Выбор субъекта контроля зависит от специфики деятельности предприятия, штатного расписания и объема осуществляемых операций, облагаемых по нулевой ставке НДС.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что правильная и продуманная организация налогового учета налоговых расчетов, в том числе по НДС, положения которой закреплены в учетной политике ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ», является залогом улучшения налоговой дисциплины предприятия и позволяет предприятию избежать затрат на уплату штрафов и других видов финансовых санкций, наложенных налоговыми органами.

Следует отметить, что некоторые ведущие специалисты в области учета, аудита и налогообложения придерживаются иной точки зрения на порядок осуществления налогового аудита. В частности, О.А. Миронова[20] считает, что налоговый аудит осуществляется как самостоятельная процедура специалистами налоговых органов (отдел налогового аудита) в целях досудебного урегулирования налоговых претензий со стороны налоговых органов либо подготовки экспертного заключения об обоснованности доводов налогоплательщика. Но в этом случае объективность результатов данного процесса может быть поставлена под сомнение, так как проверку предлагается проводить другому подразделению того же органа, который предъявил претензию. Прослеживается прямая заинтересованность в пользу конкретных решений, а не в пользу поиска истины. Поэтому напрашивается вывод о необходимости независимой проверки, т.е. проверки, проводимой лицами вне структуры налоговых органов. Создание новых структурных образований для проведения налогового аудита вряд ли целесообразно, так как уже существует и успешно функционирует огромное количество аудиторских организаций, имеющий огромный опыт таких проверок в рамках финансового аудита. Причем основной принцип их работы - это независимость.

Существует ряд рекомендованных Минфином России и одобренных Советом по аудиторской деятельности при Минфине России методических указаний по проведению проверки ряда налогов (например, налога на прибыль и обязательств перед бюджетом[16], налога на добавленную стоимость[17]). Приведенные в них положения, конечно, следует актуализировать в некоторых вопросах, но тем не менее они содержат всю необходимую информацию для проведения проверок. Итак, с 01.01.2019 ставка НДС увеличена с 18% до 20%. Исходя из существующих проблем правоотношений в налоговой системе Российской Федерации и реализации мер по их пресечению можно внести следующий ряд предложений для дальнейшего совершенствования косвенного налогообложения, а это:

1. Совершенствование качества работы налоговых органов. Необходимо осуществлять тщательный контроль качества исполнительной работы налоговых органов, в том числе компетентностью их сотрудников.

2. Проведение работ по снижению задолженности по косвенным налогам. В Российской Федерации на протяжении ряда лет существует проблема тотального уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов, ы том числе и НДС которое получило в виде использования различных схем обхода налогового законодательства. Так, одной из главных задач контрольных органов остается целесообразный выбор объектов проверки и совершенствование ряда проводимых документальных проверок.

4. Упрощение налоговой отчетности. Так, налогоплательщик обязан предоставлять декларации на десятках страниц, что очень обременительно для лиц, которые занимаются малым бизнесом или в принципе не имеют отношения к бизнесу. Помимо этого, при заполнении деклараций, в практику вошли индивидуальные требования различных инспекций к заполнению и без того мало понятных для гражданина деклараций.

5. Совершенствование налогового администрирования на базе дальнейшего применения электронного документооборота, и увеличение доступа налоговых органов информации банковских учреждений; увеличение применения мер досудебного регулирования налоговых споров;

6. Сближение налогового и бухгалтерского учета организаций для целей сокращения административных расходов плательщиков и формирование сфер, где нерационально устанавливать свои правила, которые отличны от правил бухгалтерского учета;

7. Совершенствование механизмов борьбы с уклонением от уплаты налогов, путем введения института налогообложения, позволяющего облагать налогом нераспределенную часть прибыли иностранных компаний, внедрение понятий как налогового резидента, так и реального получателя дохода.

ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» рекомендуем так же больше внимания обращать на следующие направления, которые могут быть причиной нарушений неправильного исчисления и уплаты НДС:

– документальное подтверждение НДС;

– правильность определения суммы НДС;

– правильность отражения в налоговом учете операций: по приобретению внеоборотных активов; по передаче основных фондов в финансовый лизинг; по вывозу товаров; по использованию маркетинговых услуг; по продаже билетов; по демонтажу основных фондов; по предоставлению услуг за пределами таможенной территории РФ; по передаче основных фондов в уставный капитал; по реализации товаров;

– приобретение товаров для использования в хозяйственной операции и документальное подтверждение;

– приобретение товаров для использования в налогооблагаемых операциях и документальное подтверждение;

– правильность определения суммы НДС к возмещению

– период отражения в учете операций, документальное подтверждение;

– даты выписки первичных документов по НДС и правильность их оформления;

– правильность отражения суммы налоговых обязательств по НДС;

– договорные условия: о месте поставки; о требованиях предоставления услуг маркетинга; по определению объекта налогообложения НДС; по учету суммы НДС в цене.

Среди основных направлений совершенствования первичного учета ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» выделим следующие:

- автоматизация процесса сбора, регистрации и передачи информации;

- повышение достоверности, актуальности и оперативности первичных данных;

- упорядочение первичной информации, сокращение первичной документации;

- обеспечение необходимой достаточности информации, ликвидация избыточности информации;

- применение современных европейского уровня компьютеризированных систем управления базами данных на основе интегрированных единых баз данных;

- повышение материальной и моральной ответственности работников предприятия за первичную информацию и процедуры с ней.

С целью надлежащей организации налогового учета расчетов по НДС по ООО «СИБЭНЕРГОНЕФТЬ» в части технической составляющей предлагаем:

- функции ведения налогового учета расчетов по НДС возложить на конкретного специалиста и указать в его обязанностях, что необходимо закрепить в должностной инструкции;

- закрепить обязанность в должностной инструкции конкретного лица контролировать правильность регистрации полученных и выданных счетов-фактур (не реже одного раза за отчетный период перед составлением налоговой отчетности) с оперативным письменным уведомлением отклонений главному бухгалтеру;

- закрепить перечень лиц, на которых полагаться обязанности получения и хранения ключей цифровой подписи в учетной политике предприятия относительно всех налогов, а не только в части расчетов по НДС при подаче предприятием налоговых деклараций.

- закрепить в учетной политике предприятия способ заполнения служебных полей во избежание возможных недоразумений с контролирующими органами;

- закрепить разработанные формы отдельных регистров налогового учета расчетов по НДС при ручном способе ведения налогового или аналитических разрезов, необходимых для составления налоговой отчетности в случае применения предприятием компьютерной программы для ведения налогового учета, на основе которых можно получить дополнительную оперативную информацию о состоянии расчетов за НДС, а также сформировать внутреннюю отчетность на запрос управленческого персонала.