Файл: Исследование видов, особенностей бухгалтерского учета валютных операций коммерческих банков.pdf

Целью принятия Закона о валютном регулировании и валютном контроле является - обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:

1) валюта Российской Федерации:

2) иностранная валюта:

3) внутренние ценные бумаги:

4) внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценным бумагам;

5) валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги;

6) резиденты:

7) нерезиденты:

8) уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями Центрального банка Российской Федерации филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте;

9) валютные операции:

1.3 Порядок открытия валютных счетов

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета, как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительным документам банка и выданной ему лицензией, за исключением, когда отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на обслуживание либо допускается законодательством (п. 2 ст. 846 ГК РФ).

Для открытия валютного счета организация должна предоставить в уполномоченный банк^[12]:

• • заявление об открытии счета;
  • нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
  • копию свидетельства о постановке организации на учет а налоговом органе;
  • копию справки о присвоении организации статистических кодов;
  • карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом (руководителя, главного бухгалтера, их заместителей), и оттиском печати, заверенные нотариусом;
  • справку об открытии расчетного счета.

На основании предоставленных документов параллельно открываются:

• • 1. транзитный валютный счет (счет 52-1-1) – для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и для проведения других валютных операций;
    2. текущий валютный счет (счет 52-1-2) – для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
    3. специальный транзитный валютный счет (счет 52-1-3) – для совершения операций по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продаже.

За открытие валютного счета банком взимается установленная плата, сумма которой подлежит отнесению на операционные расходы:

1) Д 76 К 51

2) Д 91-2 К 76

Согласно письму МНС РФ от 02.09.02 № ШС-6-14/1355 в настоящее время организация в течение 10 дней обязана сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет только об открытии текущего валютного счета.

1.2 Порядок осуществления коммерческими банками операций с наличной иностранной валютой

Сделки купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке России могут осуществляться между уполномоченными банками и их клиентами, а также между самими уполномоченными банками на внебиржевом рынке или через валютные биржи. Указанные сделки могут проводиться как с наличной (кроме биржевых сделок), так и с безналичной иностранной валютой. Поставка средств по этим сделкам может осуществляться немедленно (не позднее второго рабочего банковского дня с даты заключения сделки) или через определенный срок (свыше двух рабочих банковских дней с даты заключения сделки). Цели купли-продажи иностранной валюты преследуются, как правило, при осуществлении спотовых конверсионных операций.

При осуществлении любых видов конверсионных операций крайне важным является установление курса, по которому они проводятся. Курс – это цена денежной единицы одной страны, выраженная в денежных единицах другой страны. При ее определении может использоваться один из двух видов котировки, то есть методов установления и публикации курса иностранной валюты:

- Прямая котировка: метод котировки иностранной валюты, при котором стоимость единицы иностранной валюты выражается в национальных денежных единицах (например, в рублях);

- Косвенная (обратная) котировка: метод котировки иностранной валюты, при котором за единицу берется национальная денежная единица, курс которой выражается в определенном количестве иностранной валюты.

Указанные виды котировок, а значит и устанавливаемые с их помощью курсы, применяются к конверсионным операциям, одной из валют в которых является национальная валюта. В случае же, если конверсионная операция осуществляется с двумя иностранными валютами, то в ней используется кросс-курс, то есть курс, по которому одна иностранная валюта продается или покупается за другую иностранную валюту.

Уполномоченные банки могут покупать или продавать иностранную валюту, заключая, как было указано выше, сделки ее купли-продажи с условием поставки средств по этим сделкам не позднее второго рабочего банковского дня с даты их заключения. Данный вид сделок называется спотовыми (кассовыми, наличными) валютными сделками, а проводимые по ним операции называются спотовыми. Под названием “спотовые валютные сделки” объединены три вида сделок по купле-продаже иностранной валюты, предусматривающие поставку средств по ним^[13]:

- в день заключения сделки: TOD, а фиксируемый в них курс называется курсом TOD (от англ. today - сегодня);

- на следующий рабочий день после заключения сделки: TOM, а фиксируемый в них курс называется курсом TOM (от англ. tomorrow - завтра);

- через один (то есть на второй) рабочий день после заключения сделки: “спот” (SPOT), а фиксируемый в них курс называется спотовым или SPOT-курсом (от англ. spot - наличный).

Операции по купле-продаже иностранной валюты между уполномоченными банками могут осуществляться как на биржевом, так и на внебиржевом валютном рынке. Биржевая торговля иностранной валютой осуществляется через специализированные межбанковские валютные биржи, которые должны иметь лицензию на организацию операций по купле и продаже иностранной валюты за рубли и проведение расчетов по заключенным на них сделкам. Для того, чтобы участвовать в торгах на валютной бирже, уполномоченный банк должен быть ее членом. При осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты через биржу у банка отсутствует необходимость поиска контрагента по сделке, так как его роль в этом случае выполняет сама биржа. В связи с этим, при биржевой торговле иностранной валютой риск неисполнения обязательств по сделке со стороны контрагента отсутствует, так как его берет на себя валютная биржа, выступая контрагентом по всем заключаемым на ней сделкам. В России ведущей биржевой площадкой является Московская биржа.

Операции по купле-продаже иностранной валюты между уполномоченными банками на внебиржевом валютном рынке являются в массе своей безналичными, то есть расчеты по ним осуществляются в безналичном порядке. Однако возможно также осуществление на данном рынке операций по покупке-продаже наличной иностранной валюты за безналичную.

Данный вид операций носит название «банкнотных сделок». Как правило, банкнотные сделки проводятся между уполномоченными банками в целях пополнения валютной кассы наличной валютой либо продажи ее излишков. Банк, являющийся инициатором сделки, уплачивает другому банку комиссию за совершение сделки. Если он покупает наличную иностранную валюту, то перечисляет безналичную валюту в объеме покупаемой наличной валюты увеличенной на сумму комиссии. Если же он продает наличную валюту, то получает безналичную валюту в объеме продаваемой наличной валюты уменьшенной на сумму комиссии. Размер комиссии за совершение банкнотной сделки зависит от валюты и от направления сделки.

Основными валютами, с которыми уполномоченные банки совершают банкнотные сделки, являются доллар США и евро. При покупке наличной иностранной валюты размер комиссии зависит от качества покупаемых банкнот. Выделяют два вида банкнот: BRAND NEW (банкноты в невскрытой упаковке) и FIT (банкноты из вскрытой упаковки или имевшие хождение). Качество банкнот оговаривается при заключении сделки. Комиссия за покупку банкнот BRAND NEW как правило превышает комиссию за покупку банкнот FIT, хотя в условиях повышенного спроса на наличную иностранную валюту на рынке данное правило может не действовать.

Размер комиссии за покупку-продажу наличной иностранной валюты за безналичную валюту может изменяться в зависимости от состояния спроса и предложения на рынке. Покупка-продажа другой иностранной валюты осуществляется, чаще всего, под заказ и величина комиссии по этим сделкам носит договорной характер. Возможно также осуществление операции по покупке-продаже наличной иностранной валюты за безналичные рубли РФ или за другую безналичную иностранную валюту. В таком случае комиссия за проведение операции закладывается в курс совершаемой при этом конверсионной сделки.

Ряд банков не проводят банкнотные сделки напрямую, а оформляют их через внесение или снятие наличной иностранной валюты с соответствующих корреспондентских счетов с взиманием комиссии за внесение или снятие валюты.

Рассмотрим организацию и особенности проведения операций с наличной валютой в коммерческих банках. Банки предлагают следующий перечень валютно-обменных операций с денежными знаками иностранных государств.

• Покупка наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ;
• Продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ;
• Продажа наличной иностранной валюты одного иностранного государства за наличную иностранную валюту другого иностранного государства (конверсия);
• Размен денежного знака (денежных знаков) иностранного государства на денежный знак (денежные знаки) того же иностранного государства;
• Прием денежных знаков иностранных государств и денежных знаков Банка России, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу;
• Прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты;
• Выдача наличной иностранной валюты и валюты РФ со счетов с использованием платежных карт;
• Прием наличной иностранной валюты и валюты РФ для зачисления на счета с использованием платежных карт.

Банки совершают операции с наличной иностранной валютой по установленным ими курсам наличных иностранных валют и кросс-курсам на день совершения операций. На стендах подразделений коммерческих банков, размещенных в доступном для обозрения клиентами месте, должны быть размещены документы и информация в соответствии с требованиями Инструкции №136-И от 16.09.2010 г.

К совершению операций с наличной валютой и чеками допускаются кассовые работники, прошедшие специальную подготовку по способам определения признаков подлинности банкнот иностранных государств (группы государств) и чеков, а также платежеспособности банкнот и монеты Банка России, при этом кассовый работник должен иметь при себе документ, удостоверяющий личность, а также служебное удостоверение.

Операционная касса должна быть обеспечена справочным материалом по определению платежеспособности денежных знаков Банка России, подлинности банкнот иностранных государств или группы государств.

Операции по приему, выдаче, хранению, инкассации, подкреплению наличной валютой и чеками, а также работа с поврежденными, сомнительными, имеющими признаки подделки банкнотами иностранных государств (группы государств), осуществляются в порядке, установленном нормативными документами Банка России. Уполномоченные банки могут осуществлять операции только с той иностранной валютой, курс которой устанавливается Банком России по отношению к валюте РФ.

Уполномоченный банк не имеет права устанавливать ограничения при приеме от физического лица наличной валюты по номиналу, годам эмиссии банкнот, находящихся в обращении, а также по сумме проводимой операции.