Файл: «Практические основы бухгалтерского учета имущества организ HYPERLINK "http://my.megacampus.ru/practicums/select_topic/110814/2257881"а HYPERLINK "http://my.megacampus.ru/practicums/select_topic/110814/2257881"ции».pdf

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели деятельности

ООО «Мастер Билл Сахалин» за 2014-2016 гг.

Показатели	Годы			Отклонение (+,-)		Темп изменения, %
	2014	2015	2016	2015 от 2014	2016 от 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка, тыс. руб.	111891	109541	94884	-2350	-14657	97,9	86,6
Валовая прибыль, тыс. руб.	-759	30023	35755	+30782	+5732	-	119,1
в % к выручке	-0,68	27,41	37,68	+28,09	+10,27	-	-
Издержки обращения, тыс. руб.	6242	10655	12247	+10655	+1592	4413	114,9
в % к выручке	5,57	9,73	12,91	+9,73	+3,18	4,16	-
Прибыль от продаж, тыс. руб.	-3461	3639	8700	+7100	+5061	-	в 2,4 раза
в % к выручке	-3,09	3,32	9,17	+6,42	+5,85	-	-

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5	6	7	8
Среднесписочная численность, чел.	22	44	71	+22	+27	в 2,0 раза	в 1,6 раза

---

Из таблицы 1 следует, что объемы деятельности ООО «Мастер Билл Сахалин» за отчетный период сокращаются, что связано с ухудшением экономической ситуации в целом по стране. Финансовый кризис неблагоприятно сказался на деятельности анализируемого предприятия, объем продаж, начиная с 2014 г. снижается, в 2016 г. по сравнению с 2015 г. он сократился на 13,4 %, а в 2015 г. по сравнению с 2014 г. – на 2,1 %. В 2014 г. деятельность предприятия была убыточной, в 2015-2016 гг. от основной деятельности – производства и реализации пластмассовых изделий ООО «Мастер Билл Сахалин» получило прибыль от продаж в размере 8 700 тыс. руб., которая в 2016 г. по сравнению с прошлым годом увеличилась на 5 061 тыс. руб. или в 2,4 раза.

Среднесписочная численность предприятия увеличилась в 2016 г. - на 27 человек, а в 2014 г. – на 22 человека, это связано с мероприятиями, направленными на увеличение численности работников производства.

2.2. Анализ затрат по элементам и калькуляционным статьям

Рассмотрим процедуру определения себестоимости продукции. В разрезе статьи «Материальные затраты» расходы распределились следующим образом. Структура расходов в разрезе статьи «Материальные затраты» в ООО «Мастер Билл Сахалин» за 2014-2016 гг. представлена в таблице 2.

Из данных таблицы 2 видно, что сумма материальных затрат снизилась в 2015 г. по сравнению с 2014 г. на 12 534 тыс.руб. в связи со снижением затрат на сырье и материалы – на 2 060 тыс.руб., покупных и комплектующих изделий на 10 356 тыс.руб., вспомогательных материалов на 283 тыс.руб., топлива, энергии на 414 тыс.руб.

Таблица 2

Структура расходов в разрезе статьи «Материальные затраты» в ООО «Мастер Билл Сахалин» за 2014-2016 гг.

Элемент затрат	2014 год		2015 год		2016 год		Отклонение, (+;-)
							2015 от 2014		2016 от 2015
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Сырьё и материалы	33231	36,1	31171	39,2	26198	41,5	-2060	3,1	-4973	2,3
Транспортные расходы	1105	1,2	1669	2,1	1199	1,9	564	0,9	-470	-0,2
Таможенные услуги	3406	3,7	3419	4,3	2904	4,6	13	0,6	-515	0,3
Покупные и комплектующие изделия	46854	50,9	36498	45,9	27839	44,1	-10356	-5	-8659	-1,8
Вспомогательные материалы	4418	4,8	4135	5,2	3093	4,9	-283	0,4	-1042	-0,3
Топливо, энергия	3038	3,3	2624	3,3	1894	3,0	-414	0	-730	-0,3
Материальные затраты всего	92052	100	79518	100	63129	100	-12534	0	-16389	0

---

В 2016 г. по сравнению с 2015 г. наблюдается снижение материальных затрат на 16 389 тыс.руб. Причиной снижения послужило снижение затрат на сырье и материалы на 4 973 тыс.руб., транспортных расходов на 470 тыс.руб., таможенных услуг на 515 тыс.руб., покупных и комплектующих изделий на 8 659 тыс.руб., вспомогательных материалов на 1 042 тыс.руб., топлива, энергии на 730 тыс.руб. Таким образом, в 2016 г. по сравнению с 2015 г. наблюдается снижение материальных затрат по всем статьям.

Наибольший удельный вес в структуре материальных затрат приходится на покупные и комплектующие изделия. Их доля снижается с 50,9% в 2014 г., 45,9% в 2015 г. до 44,1% в 2016 г. Доля сырья и материалов в общей сумме материальных затрат увеличилась с 36,1% в 2014 г., 39,2% в 2015 г. до 41,5% в 2016 г. По остальным статьям материальных затрат наблюдается незначительное изменение доли.

Рассмотрим влияние факторов материалоемкости продукции на изменение объема продаж в таблице 3. Данные таблицы показывают, что снижение выручки от продаж продукции получено за счет снижения уровня материальных затрат, что снизило выручку от продаж на 29 453 тыс.руб.

Таблица 3

Данные для факторного анализа материалоемкости продукции

ООО «Мастер Билл Сахалин» за 2015-2016 гг.

№ п/п	Показатели	2015 год	2016 год			Отклонение (+;-)
			при материальных затратах и ценах 2015 года и	при материальных затратах 2016 года и ценах 2015 года	при материальных затратах и ценах 2015 года
1	Материальные затраты	79518	155479	165971	63129	-16389
2	Материалоемкость продукции	0,72	1,19	1,64	0,66	-0,06
3	Выручка от продаж, в том числе за счет изменений:	109541	130655	101202	94884	-14657
4	А) объема и структуры продукции Б) уровня материальных затрат В) цен на продукцию	130655 - 109541 101202 – 130655 94884 - 101202				+21114 -29453 -6318

---

Снижение отпускных цен на продукцию снизило объем реализации на 6 318 тыс.руб. Изменение объема и структуры продукции повысило выручку от продаж на 21 114 тыс.руб.

Далее проведем анализ прямой заработной платы ООО «Мастер Билл Сахалин» за 2015-2016 гг. в таблице 4.

Таблица 4

Анализ прямой заработной платы ООО «Мастер Билл Сахалин»

за 2015-2016 гг.

Показатели	2015 год		2016 год		Отклонение, (+;-)
	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %
Фонд заработной платы всего, в том числе:	17642	100,0	23433	100,0	5791	-
Постоянная часть	13090	74,2	16403	70,0	3313	-4,2
Переменная часть	4552	25,8	7030	30,0	2478	4,2

Как видно из таблицы 4, наибольшую долю среди фонда оплаты труда занимает постоянная часть, которая составила в 2015 г. 13 090 тыс.руб., а к концу 2016 г. увеличилась на 3 313 тыс.руб. и составила 16 403 тыс.руб. с одновременным снижением удельного веса в общей сумме заработной платы работников предприятия. Сумма переменной части фонда оплаты труда увеличилась к концу анализируемого периода на 2 478 тыс.руб., соответственно удельный вес в общей сумме заработной платы работников предприятия увеличился на 4,2%.

В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы. Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом:

Jзп (2016) = 23 433 / 17 642 = 132,8%.

Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда:

Jпт (2016) = 1 336,39 / 2 489,57 = 53,6%

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и анализируют его в динамике: Коп = 53,6 / 132,8 = 40,6%

Произведем подсчёт суммы экономии (перерасхода) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

---

Э = 23 433 * (132,8 – 53,6 / 132,8) = +13 975 тыс.руб.

В связи с опережением темпами роста фонда заработной платы над темпами роста производительности труда произошел перерасход суммы фонда оплаты труда на 13 975 тыс.руб.

Рассмотрим влияние факторов трудоемкости продукции на изменение объема продаж в таблице 5. Из данных таблицы видно, что выручка от продаж в 2016 г. по сравнению с 2015 г. снизилась на 14 657 тыс.руб.

Таблица 5

Данные для факторного анализа прямых трудовых затрат

ООО «Мастер Билл Сахалин» за 2015-2016 гг.

№ п/п	Показатели	2015 год	2016 год			Отклонение, (+;-)
			при трудовых затратах и ценах 2015 года	при трудовых затратах 2016 года и ценах 2015 года	при трудовых затратах и ценах 2015 года
1	Прямые затраты на оплату труда	17642	23518	26289	23433	5794
2	Трудоемкость продукции	0,16	0,18	0,25	0,24	0,08
3	Выручка от продаж, в том числе за счет изменений:	109541	130655	105156	94884	-14657
4	А) объема и структуры продукции Б) уровня трудовых затрат В) цен на продукцию	130655 - 109541 105156 – 130655 94884 - 105156				+21114 -25499 -10272

Прямые затраты на оплату труда увеличились на 5 794 тыс.руб. что существенно повлияло на снижение выручки от продаж продукции. Снижение уровня трудовых затрат снизило выручку от продаж на 25 499 тыс.руб. Косвенные (накладные) расходы в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличились на 2 196 тыс.руб., поэтому ООО «Мастер Билл Сахалин» необходимо искать резервы снижения накладных расходов.

Структуру накладных расходов ООО «Мастер Билл Сахалин» за 2014-2016 гг. приведем в таблице 6. Как видно из таблицы 6 сумма накладных расходов в 2014 г. составляла 7 437 тыс.руб., в 2015 г. наблюдается их снижение до 5 270 тыс.руб., а в 2016 г. повышение до 7 466 тыс.руб.

Таблица 6

Структура накладных расходов ООО «Мастер Билл Сахалин» за 2014-2016 гг.

---