Файл: «Практические основы бухгалтерского учета имущества организ HYPERLINK "http://my.megacampus.ru/practicums/select_topic/110814/2257881"а HYPERLINK "http://my.megacampus.ru/practicums/select_topic/110814/2257881"ции».pdf

Таблица 11

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2016 году, тыс.руб.

Затраты	Сумма тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции, тыс.руб.	Переменные затраты, тыс.руб.	Постоянные затраты, тыс. руб.
По плану на плановый выпуск продукции	181906	115300	0,61	111573
По плановому уровню на фактический выпуск продукции	175329	104519	0,61	111573
Фактические при плановом уровне постоянных затрат	168013	104519	0,54	111573
Фактические	100425	104519	0,54	43985

Из данных таблицы 11 видно, что из-за снижения уровня удельных переменных затрат снижение издержек на производство продукции составило 7 316 тыс. руб. (168 013 – 175 329) в 2016 г.

Проведем анализ затрат на единицу продукции. Данные, необходимые для анализа уровня себестоимости единицы продукции представлены в таблице 12. Используя факторную модель и данные таблицы 12, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельного изделия методом цепной подстановки:

С2014 = 143 670 000 / 897 340 + 240 = 400 тыс. руб.

Сусл.1.1 = 143 670 000 / 965 294 + 240 = 389 тыс. руб.

Сусл.1.2 = 169 064 000 / 965 294 + 240 = 415 тыс. руб.

С2015 = 169 064 000 / 965 294 + 310 = 485 тыс. руб.

Сусл. 2.1 = 169 064 000 / 1 006 509 + 310 = 478 тыс. руб.

Сусл. 2.2 = 191 047 000 / 1 006 509 + 310 = 500 тыс. руб.

С2016 = 191 047 000 / 1 006 509 + 360 = 550 тыс. руб.

Таблица 12

Данные для факторного анализа себестоимости изделия «Контейнеры» ООО «Мастер Билл Сахалин» за 2014-2016 гг.

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год	Отклонение, (+;-)
				2015 от 2014	2016 от 2015
Объем производства, шт.	897 340	965 294	1 006 509	67 954	41 215
Сумма постоянных затрат, тыс.руб.	143 670	169 064	191 047	25 394	21 983
Сумма удельных переменных затрат, тыс. руб.	240	310	360	70	50
Себестоимость одного изделия, тыс. руб.	400	485	550	85	65

---

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ΔС_{общ(2015/2014)} = С₂₀₁₅ – С₂₀₁₄ = 485 - 400 = + 85 тыс. руб.

ΔС_{общ(2016/2015)} = С₂₀₁₆ – С₂₀₁₅ = 478 - 485 = + 65 тыс. руб.

В том числе за счет:

объема производства продукции:

ΔС_{Vвп(2015/2014)} = С_усл.1.1 – С₂₀₁₅ = 389 - 400 = - 11 тыс. руб.

ΔС_{Vвп(2016/2015)} = С_усл.2.1 – С₂₀₁₆ = 478 - 485 = - 7 тыс. руб.

суммы постоянных затрат:

ΔС_{А (2015/2014)} = С_усл.1.2 – С _усл.1.1 = 415 - 389 = + 26 тыс. руб.

ΔС_{А (2016/2015)} = С_усл.2.2 – С _усл.2.1 = 500 - 478 = + 22 тыс. руб.

суммы удельных переменных затрат:

ΔС_{B (2015/2014)} = С₂₀₁₅– С _усл.1.2 = 485 - 415 = + 70 тыс. руб.

ΔС_{B (2016/2015)} = С₂₀₁₆– С _усл.2.2 = 550 - 500 = + 50 тыс. руб.

Из данных расчета видно, что повышение себестоимости отдельного вида изделия «Контейнеры» произошло преимущественно за счет повышения суммы постоянных затрат и суммы удельных переменных затрат.

Проведем показатели себестоимости по основным статьям затрат в таблице 13. Как видно из таблицы 13 основную долю в общих затратах составляют такие статьи затрат как материалы (79,8% - 2014 г., 75,1% - 2015 г., 65,8% - 2016 г.) и оплата труда рабочих (12,7%, 16,7%, 24,5% в 2014, 2015, 2016 гг.).

Таблица 13

Вид затрат	2014 год		2015 год		2016 год		Отклонение, (+;-) (тыс.руб.)		Отклонение уд.веса, %
	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд.вес, %	2015 от 2014	2016 от 2015	2015 от 2014	2016 от 2015
Материалы	92052	79,8	79518	75,1	63129	65,8	-12534	-16389	-4,7	-9,3
Основная зарплата рабочих	14634	12,7	17642	16,7	23433	24,5	3008	5791	4	7,8
Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов	1229	1,1	3472	3,2	1773	1,8	2243	-1699	2,1	-1,4
Итого прямых затрат	107915	93,5	100632	95,0	88335	92,2	-7283	-12297	1,5	-2,8
Накладные расходы	7437	6,5	5270	5,0	7466	7,8	-2167	2196	-1,5	2,8
Всего затрат	115352	100	105902	100	95801	100	-9450	-10101	0	0

---

Себестоимость продукции по статьям затрат ООО «Мастер Билл Сахалин» за 2014-2016 гг.

Накладные расходы составили 6,5%, 5%, 7,8% в 2014, 2015 и 2016 гг. Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов составляют в 2014 г. – 1,1%, в 2015 г. – 3,2%, а в 2016 г. – 1,8% в затратах ООО «Мастер Билл Сахалин». Затраты на материалы в 2015 г. снизились по сравнению с 2014 г. на 12 534 тыс.руб., а в 2016 г. они составили 63 129 тыс.руб., что на 16 389 тыс.руб. меньше, чем в 2015 г. Основная заработная плата рабочих увеличилась с 34 545 тыс.руб. в 2012 г., 46 237 тыс.руб. в 2014 г. до 81 991 тыс.руб. в 2015 г.

Выводы.

Объемы деятельности ООО «Мастер Билл Сахалин» за отчетный период сокращаются, что связано с ухудшением экономической ситуации в целом по стране. Финансовый кризис неблагоприятно сказался на деятельности анализируемого предприятия, объем продаж, начиная с 2014 г. снижается, в 2016 г. по сравнению с 2015 г. он сократился на 13,4 %, а в 2015 г. по сравнению с 2014 г. – на 2,1 %. В 2014 г. деятельность предприятия была убыточной, в 2015-2016 гг. от основной деятельности – производства и реализации пластмассовых изделий ООО «Мастер Билл Сахалин» получило прибыль от продаж в размере 8 700 тыс. руб., которая в 2016 г. по сравнению с прошлым годом увеличилась на 5 061 тыс. руб. или в 2,4 раза.

Однако, в 2016 г. отдача от ресурсов, вложенных в основные виды деятельности, снизилась на 4%, на каждый рубль затрат приходилось меньше выручки от продаж в среднем на 4 руб.

В последние годы в ООО «Мастер Билл Сахалин» наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и так далее.

ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СНИЖЕНИЮ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Одной из задач анализа затрат является выявление упущенных возможностей их снижения. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а, следовательно, и повышение эффективности производства в целом.

Источники резервов снижения затрат можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени.

---

Снижение себестоимости продукции является важной задачей повышения эффективности деятельности предприятия. Снижения себестоимости можно добиться путем экономии используемых ресурсов: снижения материалоемкости  и энергоемкости продукции; снижения трудоемкости продукции; снижения фондоемкости.

В таблице 14 представим основные пути снижения затрат.

Таблица 14

Основные пути снижения затрат

Элементы затрат	Основные пути снижения затрат
Материальные затраты	Снижение норм расходов материалов, внедрение безотходных технологий, снижение уровня брака, усиление контроля за расходованием материалов, внедрение входного контроля качества материалов и т.п.
Затраты на оплату труда	Механизация и автоматизация производства, использование прогрессивных технологий, улучшение организации труда, сокращение излишнего управленческого персонала, сокращение сверхурочных работ и простоев и т.п.
Суммы начисленной амортизации	Повышение загрузки оборудования, повышение коэффициента сменности, проведение инвентаризации и реализация излишнего оборудования

Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени. Величина резервов не постоянна. Она зависит от качества проводимой аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости.

Руководство ООО «Мастер Билл Сахалин» на основе проведенного анализа состояния рынка сбыта продукции и рынка сырья и труда принимает решение увеличить объем продаж в 2017 г. в натуральном выражении на 18%, цену на продукцию - на 5%.

Внедрение мероприятий по повышению уровня интенсификации позволяют снизить: материалоемкость на 2%, зарплатоемкость на 4%, не увеличивая при этом численности работающих.

Определим: возможные расходы организации на материальные ресурсы, на оплату труда; рассчитаем показатели интенсивности: материалоотдачу, зарплатоотдачу, производительность труда; определим изменение уровня интенсивности использования материальных ресурсов, оплаты труда, производительности.

---

По данным 2016 г. имеем: выручка - 94 884 тыс. руб.; материальные затраты – 63 129 тыс. руб.; затраты на оплату труда – 19 541 тыс. руб.; численность - 71 чел.

Значения интенсивных показателей: материалоемкость - 0,665; зарплатоемкость - 0,205; темп роста объема производства - 1,18; цен - 1,05; материалоемкости продукции - (100% - 2%) : 100% = 0,98; зарплатоемкости продукции - (100% - 4%) : 100% = 0,96.

Определим прогнозируемую выручку: 94 884 * 1,18 * 1,05 = 117 561 тыс. руб. Определим материальные затраты по прогнозу: 63 129 * 0,665 * 0,98 = 41 141 тыс. руб. Определим затраты на оплату труда по прогнозу: 19 541 – (19 541 * 0,205 * 0,96) = 15 696 тыс. руб.

Таким образом, в результате принятия решения выручка от продаж составит 117 561 тыс. руб., материальные затраты – 41 141 тыс. руб., затраты на оплату труда – 15 696 тыс. руб.

Определим прогнозируемый уровень интенсификации с учетом материальных затрат, затрат на оплату труда, производительности.

Производительность труда по прогнозу составит: 117 561 : 71 = 1 655,7 тыс. руб./чел. По сравнению с производительностью 2016 г. она увеличится на 319,4 тыс.руб. (1 655,7 – 1 336,3) или на 23,9%.

Материалоотдача составит: 117 561 : 41 141 = 2,857 руб. По сравнению с отчетным периодом (1,503), материалоотдача увеличится в 1,901 раза: (2,857 : 1,503 = 1,901).

Зарплатоотдача составит: 117 561 : 15696 = 7,498 руб. По сравнению с отчетным периодом (4,855) зарплатоотдача увеличится в 1,544 раза (7,498 : 4,855 = 1,544).

Определим уровень интенсивности использования материальных ресурсов, оплаты труда, производительности: [1,239 * 1,901 * 1,544] 1/3 = (3,636)1/3= 1,212. Уровень интенсивности использования перечисленных факторов в результате принятия решения повысится на 1,212%.

Сведем полученные результаты в таблицу 14.

Таблица 15

Прогнозируемый уровень показателей интенсификации

ООО «Мастер Билл Сахалин» за 2016-2017 гг.

Показатель	2016 год	2017 год (план)	Отклонение, (+;-)
1	2	3	4
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	94884	117561	22677
Материальные затраты, тыс.руб.	63129	41141	-21988

Продолжение таблицы 15

1	2	3	4
Затраты на оплату труда, тыс.руб.	19541	15696	-3845
Затраты всего, тыс.руб.	95801	69968	-25833
Материалоотдача, руб./руб.	1,503	2,857	1,354
Материалоемкость, руб./руб.	0,665	0,349	-0,316
Зарплатоотдача, руб./руб.	4,855	7,489	2,634
Зарплатоемкость, руб./руб.	0,205	0,133	-0,072
Затратоодача, руб./руб.	0,990	1,680	0,69
Затратоемкость, руб./руб.	1,009	0,595	-0,414
Производительность труда, тыс.руб./чел.	1336,3	1655,7	319,4
Рост уровня интенсификации, %	-	-	+1,212

---