Файл: «Практические основы бухгалтерского учета имущества организ HYPERLINK "http://my.megacampus.ru/practicums/select_topic/110814/2257881"а HYPERLINK "http://my.megacampus.ru/practicums/select_topic/110814/2257881"ции».pdf

Статьи затрат	2014 год	2015 год	2016 год	Отклонение (+;-)
				2015 от 2014	2016 от 2015
1	2	3	4	5	6
Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	111891	109541	94884	-2350	-14657
Себестоимость продаж, тыс.руб.	115352	105902	95801	-9450	-10101
Накладные расходы, тыс.руб.	7437	5270	7466	-2167	2196
Административно-хозяйственные расходы, в т.ч.: тыс.руб.	2900	2161	3135	-739	974
Удельный вес к сумме накладных, %	39	41	42	2	1
Расходы на оплату труда АХП	580	441	699	-139	258
Удельный вес к сумме АХР в %	20,0	20,4	22,3	0,4	1,9
Почтово-телеграфные и телефонные расходы аппарата управления	17	13	19	-4	6
Удельный вес к сумме АХР в %	0,6	0,58	0,6	-0,02	0,02

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4	5	6
Расходы на содержание и эксплуатацию машинописной, множительной и другой техники	9	7	10	-2	3
Удельный вес к сумме АХР в %	0,32	0,31	0,31	-0,01	0
Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей	10	8	11	-2	3
Удельный вес к сумме АХР в %	0,36	0,35	0,35	-0,01	0
Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового транспорта	17	13	19	-4	6
Удельный вес к сумме АХР в %	0,6	0,6	0,6	0	0
Прочие административно-хозяйственные расходы	2265	1680	2378	-585	698
Удельный вес к сумме АХР в %	78,12	77,76	75,84	-0,36	-1,92
Расходы на обслуживание работников производства, тыс.руб.	1517	1196	2352	-321	1156
Удельный вес к сумме накладных в %	20,4	22,7	31,5	2,3	8,8
Расходы по организации работ на производстве, тыс.руб.	1688	1280	1493	-408	213
Удельный вес к сумме накладных, %	22,7	24,3	20,0	1,6	-4,3
Затраты не учтенные в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы, тыс.руб.	1331	632	485	-699	-147
Удельный вес к сумме накладных, %	17,9	12,0	6,5	-5,9	-5,5

---

Наибольшую долю среди накладных расходов за весь анализируемый период занимают административно-хозяйственные расходы. Их доля в 2014 г. составила 39%, в 2015 г. – 49%, а в 2016 г. – 42%. Удельный вес расходов на обслуживание работников производства увеличился с 20,4% в 2014 г., до 22,7% в 2015 г. и 31,5% в 2016 г. Повышение суммы накладных расходов в 2016 г. по сравнению с 2015 г. произошло за счет повышения административно-хозяйственных расходов на 974 тыс.руб., расходов по организации работ на производстве на 213 тыс.руб. и расходов на обслуживание работников производства на 1 156 тыс.руб. Удельный вес затрат на не учтенные в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы с каждым годом снижается. Наибольший перерасход в части накладных расходов наблюдается по административно-хозяйственным расходам, увеличение произошло на 974 тыс.руб. и по расходам на обслуживание работников производства, увеличение произошло на 1 156 тыс.руб.

В таблице 7 проведем анализа затрат на 1 руб. продукции ООО «Мастер Билл Сахалин» за 2014-2016 гг.

Таблица 7

Анализ затрат на 1 руб. продукции ООО «Мастер Билл Сахалин» за 2014-2016 гг.(тыс.руб.)

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Отклонение, тыс.руб.		Темп изменения, %
				2015 от 2014	2016 от 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
Итого затрат, тыс.руб.	115352	105902	95801	-9450	-10101	91,8	90,4
Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	111891	109541	94884	-2350	-14657	97,8	86,6
Затраты на 1 рубль продукции, руб./ руб.	1,031	0,966	1,009	-0,065	0,043	93,6	104,4

Для анализируемого предприятия характерно повышение затрат на 1 руб. продукции, что ведет к снижению прибыли. Так затраты на 1 руб. продукции увеличились с 0,966 руб. в 2015 г. до 1,009 руб. в 2016 г. Повышение затрат на 1 руб. стоимости работ происходит в результате снижения эффективности использования ресурсов, что находит свое выражение в снижении прибыли.

---

Проведем факторный анализ затрат на рубль продукции.

Определим уровень отдачи от средств, вложенных в основные виды деятельности:

Кз(2015) = 109 541/ 105 902 = 1,03 руб./руб.

Кз(2016) = 94 884 / 95 801 = 0,99 руб./руб.

Изменение показателя «затратоотдача»:

абсолютное: Кз = Кз(2016) – Кз(2016) = 0,99 – 1,03 = -0,04

относительное: Тпр(Кз) = Кз : Кз(2016) * 100% = -0,04 : 0,99 * 100% =

= -4%

В 2016 г. отдача от ресурсов, вложенных в основные виды деятельности, снизилась на 4%, на каждый рубль затрат приходилось меньше выручки от продаж в среднем на 4 руб.

Для проведения анализа воспользуемся таблицей 8, в которой приведены значения перечисленных показателей и динамика их изменения.

1. Определим влияние изменения первого фактора на прирост результативного показателя:

Кз(Y1) = 1 : (0,665 + 0,161 + 0,001 + 0,078) – 1 : (0,725 + 0,161 + 0,001 + 0,078) = 1,104 – 1,036 = 0,068.

За счет снижения материалоемкости продукции на 0,06 пункта отдача от производственных затрат повысилась на 6,8%.

2. Определим влияние изменения второго фактора на прирост результативного фактора:

Кз(Y2) = 1 : (0,665 + 0,246 + 0,001 + 0,078) – 1 : (0,665 + 0,161 + 0,001 + 0,078) = 1,01 – 1,104 = -0,094.

За счет повышения доли фонда оплаты труда с отчислениями в выручке на 0,085 пункта, отдача от производственных затрат снизилась на 9,4%.

3. Определим влияние изменения третьего фактора на прирост результативного показателя:

Кз(Y3) = 1 : (0,665 + 0,246 + 0,001 + 0,078) – 1 : (0,665 + 0,246 + 0,001 + 0,078) = 1,01 – 1,01 = 0.

Амортизациоемкости продукции не изменилась, отдача от производственных затрат также осталась без изменения.

4. Определим влияние изменения четвертого фактора на прирост результативного показателя:

Кз(Y4) = 1 : (0,665 + 0,246 + 0,001 + 0,096) – 1 : (0,665 + 0,246 + 0,001 + 0,078) = 0,992 – 1,01 = -0,018.

За счет повышения доли прочих затрат в выручке от продаж на 0,018 пунктов, отдача от производственных затрат снизилась на 1,8%.

Таблица 8

Показатели интенсификации ООО «Мастер Билл Сахалин» за 2015-2016 гг.

Показатель	2015 год	2016 год	Отклонение (+;-)
Материалоемкость	0,725	0,665	-0,06
Доля фонда оплаты труда с отчислениями в выручке	0,161	0,246	0,085
Амортизациоемкость	0,001	0,001	-
Доля прочих затрат в выручке от продаж	0,078	0,096	0,018
Затратоотдача	0,966	1,009	0,043

---

Совместное влияние факторов составит: Y = 0,068 – 0,094 + 0 – 0,018 = -0,04.

Совместное влияние факторов соответствует приросту результативного фактора. Наибольшее влияние на результативный фактор оказала доля фонда оплаты труда с отчислениями.

Проанализируем динамику себестоимости продукции по экономическим элементам ООО «Мастер Билл Сахалин» за 2014-2016 гг. в таблице 9.

Расчетные данные таблицы 9 показывают, что общие расходы от обычной деятельности в 2015 г. снизились на 9 450 тыс.руб., за счет снижения: материальных затрат на 12 534 тыс.руб.; амортизации на 851 тыс.руб. Сумма затрат на оплату труда увеличилась на 2 208 тыс.руб., а сумма отчислений на социальные нужды - на 800 тыс.руб., сумма прочих затрат – на 927 тыс.руб. Общие расходы от обычной деятельности в 2016 г. по сравнению с 2015 г. снизились на 10 101 тыс.руб., за счет снижения материальных затрат на 16 389 тыс.руб. и амортизации на 12 тыс.руб.

Таблица 9

Динамика себестоимости продукции ООО «Мастер Билл Сахалин» по экономическим элементам за 2014-2016 гг. (тыс.руб.)

Вид затрат	2014 год	2015 год	2016 год	Отклонение, (+;-)		Темп изменения, %
				2015 от 2014	2016 от 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
Материальные затраты	92052	79518	63129	-12534	-16389	86,3	79,3
Затраты на оплату труда	12549	14757	19541	2208	4784	117,5	132,4
Отчисления на социальные нужды	2085	2885	3892	800	1007	138,6	134,9
Амортизация	975	124	112	-851	-12	12,7	90,3
Прочие затраты	7691	8618	9127	927	509	112,1	105,9
Полные расходы, в том числе:	115352	105902	95801	-9450	-10101	91,8	90,4
Переменные расходы	69305	64662	51816	-4643	-12846	93,3	80,1
Постоянные расходы	46047	41240	43985	-4807	2745	89,5	106,6

---

Сумма затрат на оплату труда увеличилась в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 4 784 тыс.руб. в связи с повышением численности работников предприятия. Сумма прочих затрат увеличилась на 509 тыс.руб. Сумма переменных затрат снизилась в 2015 г. по сравнению с 2014 г. на 4 643 тыс.руб., а в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 12 846 тыс.руб. Постоянные затраты снизились в 2015 г. по сравнению с 2014 г. на 4 807 тыс.руб. и увеличились на 2 745 тыс.руб. в 2016 г. по сравнению с 2015 г.

Проанализируем структуру себестоимости продукции по экономическим элементам ООО «Мастер Билл Сахалин» за 2014-2016 гг. в таблице 10.

Таблица 10

Структура себестоимости продукции ООО «Мастер Билл Сахалин» по экономическим элементам за 2014-2016 гг.

(уд. вес, %)

Вид затрат	2014 год	2015 год	2016 год	Отклонение, (+;-)
				2015 от 2014	2016 от 2015
Материальные затраты	79,8	75,1	65,8	-4,7	-9,3
Затраты на оплату труда	10,8	13,9	20,3	3,1	6,4
Отчисления на социальные нужды	1,8	2,7	4,1	0,9	1,4
Амортизация	0,8	0,1	0,1	-0,7	0
Прочие затраты	6,8	8,1	9,7	1,3	1,6
Итого	100	100	100	-	-

Из данных таблицы 10 видно, что наибольшую долю в общей стоимости затрат занимают материальные затраты, доля которых в 2015 г. по сравнению с 2014 г. снизилась на 4,7%, а в 2016 г. по сравнению с 2015 г. их доля снизилась на 9,3%. Доля затрат на оплату труда в общей стоимости затрат составляла 10,8% в 2014 г., 13,9% в 2015 г. и 20,3% в 2016 г. Доля отчислений на социальные нужны в обшей стоимости затрат повысилась в 2015 г. по сравнению с 2014 г. на 0,9%, а в 2016 г. по сравнению с 2015 г. - на 0,9%. Доля амортизации снизилась с 0,8% в 2014 г. до 0,1% в 2015 и 2016 гг. Доля прочих затрат повысилась с 6,8 в 2014 г. до 8,1% в 2015 г. и до 9,7% в 2016 г. Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Данные для расчета влияния факторов приведены в таблице 11 и таблице 12.

---