Файл: Налоги как цена услуг государства (Основные положения теории налога ).pdf

Инструменты государственного налогового регулирования схематично показаны на рисунке 3.

Рисунок 3. Инструменты государственного налогового регулирования

Мировая практика обладает наиболее распространенными методами государственного регулирования в плоскости налогообложения:

• случаи, при которых состав или структура налогов претерпевает изменения;
• возможность заменять одни формы или способы налогообложения другими;
• посредством изменения и дифференциации ставок в этой области;
• воздействие на льготы и скидки, осуществление переориентации по их направлениям, объектам и плательщикам;
• возможность в ряде случаев освобождать от налогов полностью, или частично (к примеру, льготы по транспортному налогу);
• возможность отсрочить платеж или аннулировать образовавшийся долг.

Регулирование налоговой политики в области экономики наделяет особой значимостью оптимизацию составляющих структур системы налогообложения и соответствующих ставок.

Этот процесс в своей основе имеет стремление достичь равновесия в плоскости налогов.

Чтобы построить рациональную налоговую систему, необходимо полагаться на экономически обоснованное содержание ее внутренней структуры, прежде всего, параметров налоговых баз и налоговых ставок.

Государственное налоговое правовое регулирование разделяет сферу способов воздействия на два направления:

• налоговое стимулирование;
• налоговое сдерживание.

Налоговое стимулирование

В основе этого инструмента воздействия лежит ряд аспектов:

• возможность устанавливать низкие налоги;
• необходимость оптимизировать состав и структуру налоговой базы, ставок отдельных налогов;
• возможность производить льготирование.

Данный тип инструментов имеет своей целью оказать влияние на экономическое состояние в целом, отдельные сферы, отрасли и социальные процессы, а также на поведение налогоплательщиков.

Главной формой стимулирования в этой части является налоговое льготирование.

Налоговое сдерживание

Подобная сфера регулирования менее распространена. Это связано с тем, что она имеет направленность сдерживать развитие отдельных экономических отраслей и инвестиционную активность.

Делается это с целью не допустить кризиса перепроизводства, что в современной экономике явление относительно редкое. России в ближайшие годы это точно не грозит.

Таким образом, налоги прошли длительную эволюцию развития от бессистемных платежей в натуральной форме к постоянному и весомому источнику государственных доходов. Наибольшее развитие налоги достигают в современных условиях смешанной экономики, поскольку они не только играют ведущую роль в системе финансовых отношений, но и сглаживают недостатки рыночного саморегулирования.

Глава 3. Налоги, как цена услуг государства

3.1 Роль налогов в формировании экономической политики государства

В основании современной эффективной государственной политики находятся принципы формирования бюджетной системы и единая система налогообложения, деятельность которых направлена на обеспечение потребностей общества финансовыми ресурсами.

Уплата налогов в бюджеты различных уровней является обязанностью юридических и работающих физических лиц, а их последующее распределение органами государственной и муниципальной власти входит в одну из основных функций любого государства.

Вместе с тем в различных информационных источниках продолжаются дискуссии по поводу эффективности действующей системы налогообложения, которые связаны с экономическими аспектами ее функционирования, чрезмерной нагрузкой на налогоплательщиков, доминированием фискальной функции над регулирующей и т.д.

При этом основной целью и задачей фискальной политики современных государств является постоянное и регулярное изъятие части дохода налогоплательщиков в форме налогов.

В то же время вошедшая в обиход исторически сложившаяся практика изъятия части дохода налогоплательщиков без учета их мнения и желания в пользу органов публичной власти, придает фискальным отношениям совершенно иной смысл.

За необходимостью налогообложения скрывается односторонний, безэквивалентный и навязанный государством механизм изъятия и распределения части дохода хозяйствующих субъектов и населения.

Сущность налогов как финансовой категории заключается в том, что они характеризуют финансовые отношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами – с другой, по поводу перераспределения национального дохода и мобилизации финансовых ресурсов в государственные целевые фонды денежных средств^[39].

Следовательно, налог, как финансовый ресурс, является экономической основой отношений возникающих между государством (в лице органов публичной власти осуществляющих контроль за распределением собранных фискальным аппаратом денежных средств), и децентрализованным сектором экономики, в составе которого находятся налогоплательщики, занимающиеся различными видами хозяйственной деятельности.

А перманентная изменчивость характера налоговых отношений придает им смысл и содержание в соответствии с формой государственного устройства и степенью развития его экономики.

Формирование налоговой системы связано с появлением государства и созданием в его структуре экономических институтов собственности – коллективной и частной.

Панов Е. отмечает, что на основании политэкономической концепции сложилась «инструментальная» модель налогообложения, выражающая сущность налогов в следующих теоретических положениях:

Во-первых, экономика и политика выделяются в качестве отдельных, но взаимозависимых сфер жизнедеятельности общества при определяющей роли экономики и обратном воздействии политики на все общественные отношения.

Во-вторых, формулируются представления о государстве и гражданском обществе как о социальных институтах, выражающих противоположность общественных и частных инте­ресов в сферах политики и экономики.

В качестве вывода из этих положений, феномен налогообложения рассматривается как способ воздействия государства на гражданское общество в целях реализации общественных или коллективных интересов и потребностей^[40].

Таким образом, налоги представлены как некий «инструмент» реализации общественных потребностей путем аккумуляции и перераспределения индивидуальных сил и средств в направлении осуществления коллективных интересов.

Вместе с тем в рассуждениях о необходимости уплаты налогов в бюджеты различных уровней, для юридических или физических лиц, необходимо исходить не из целевого назначения этих платежей (хотя это играет важную роль в формировании экономической политики государства), предназначенных для выполнения задач и функций, стоящих перед органами публичной власти, а из предельной полезности взимаемых финансовых ресурсов.

Налогоплательщик оценивает полезность каждого взимаемого с него рубля, в первую очередь рассматриваемого им и как средство сбережения, и как инвестиционный ресурс, и как средство для приобретения вполне определенного вида индивидуальных благ, и как средство извлечения прибыли, но не как средство, направленное на укрепление экономики государства в целом.

Это происходит из-за того, что взимаемый налог имеет одностороннюю направленность в интересах обобщенного адресата – государства, экономические цели и интересы которого зачастую прямо противоположны персонифицированным интересам налогоплательщика.

Размеры и качество общественных благ и услуг, поступающих в обратную сторону, в распоряжение налогоплательщиков из централизованного сектора экономики не соответствуют их ожиданиям.

Налоги также выступают в качестве регулятора потребления населением соответствующих групп товаров.

Так, увеличение акцизных сборов влияет на спрос и покупательскую способность населения в отношении тех товаров, на которые распространяются эти налоги, причем часть из них носит кумулятивный, усиливающий эффект.

К примеру, увеличение акцизных сборов на продукцию, производимую из углеводородного сырья, помимо явного увеличения цен на ГСМ, что напрямую отражается на расходы владельцев личного автотранспорта, приводит к увеличению стоимости услуг ЖКХ, проезда на общественном транспорте, росту цен на продукты питания и т.д.

Государство всегда принимало активное участие в регулировании и управлении доходами населения, которые всегда являлись сугубо индивидуальной характеристикой для каждого члена общества.

В качестве инструмента такого регулирования выступают налоги, воздействие которых на процессы формирования доходов населения являлось эффективным лишь тогда, в какой мере они отвечали историческому развитию конкретного общества и целям, какие это общество ставило перед собой.

От размера ставки налогов зависят доходы децентрализованного сектора экономики, юридических и физических лиц - основных плательщиков в бюджеты различных уровней. При высоких налогах, налогоплательщики будут стремиться «уходить в тень», придумывать различные схемы и способы для того, чтобы минимизировать размеры обязательных выплат.

Размер ставки налогов также влияет на издержки производства, а значит и на формирование ценообразования товаров и услуг, что непосредственно оказывает воздействие на уровень жизни населения и на взаимоотношения между его различными группами. Кроме того, налоги оказывают большое влияние на социальную политику государства, и служат средством воздействия на уровень инфляции.

Реформы налогообложения, проводимые в течение двух десятилетий, привели к изменению ставок акцизов, НДС, всевозможных пошлин, но в целом все это явилось причиной роста цен, увеличения инфляции, снижения доходов большей части населения России.

Основной акцент в проводимых налоговых реформах, был сделан при переходе с прямых налогов на косвенные, в результате чего существующая фискальная политика государства переместила всю тяжесть налогового бремени на наименее обеспеченные слои населения, т.к. косвенные налоги платят и богатые, и малоимущие граждане.

В средствах массовой информации все время преподносится, что тот, кто получает больше, должен больше и платить, и в абсолютных величинах это правильно, но существуют ещё и предельные величины, которые в жизни отдельно взятого человека играют гораздо более важную роль, чем абсолютные.

В соответствии с законом убывающей предельной полезности, полезность каждой дополнительной единицы блага всегда меньше предыдущей, и каждая последующая единица блага добавляет человеку всё меньше полезности.

Если предположить, что у налогоплательщиков функции полезности изымаемых финансовых ресурсов равные, то для достижения одинаковых размеров взимаемой части дохода следует установить такие налоги, после уплаты которых у всех останутся одинаковые чистые доходы.

Каждый потребитель оплачивает косвенный налог, который заложен в цене любого товара или услуги, но тяжесть налогового бремени для малоимущих слоев населения уплате косвенных налогов намного больше, чем у обеспеченного человека.

Но если основную тяжесть налогообложения перенести на предпринимательский сектор, то получится усреднение, при котором у представителей реального сектора экономики снизятся стимулы к материальной заинтересованности в результатах своей деятельности, что также может привести к недополучению средств в бюджеты различных уровней.

Для государства собираемые налоги, прежде всего, должны обеспечить сумму денежных средств, достаточных для покрытия государственных потребностей, т.е. расходов.

Основной целью налогоплательщиков, является не уплата налогов, а получение прибыли (если речь идет о предпринимательстве) и получение доходов (если речь идет о физических лицах) в сумме, достаточной для обеспечения текущего потребления и накопленной для осуществления своих инвестиционных интересов. Учитывая принудительность (обязательность) налогов, основной задачей будет являться обеспечение суммы ресурсов, достаточной для собственного существования и развития, но уже с учетом налоговых выплат. Здесь возникают две проблемы, которые пытается решить государство при построении налоговой системы.

Первая задача – определить, какая степень изъятия доходов собственников в виде налогов должна удовлетворять одновременно условию достаточности средств в бюджете и определению уровня изъятия, которого будет достаточно для развития субъектов экономических отношений. Вторая задача государства в этой связи – выявление обратной реакции предпринимательства на введенную систему налогов, т.е. изучение воздействия налогов на экономику страны в целом.