Файл: Налоги как цена услуг государства (Основные положения теории налога ).pdf

Фискальная функция является очень важной для характеристики налогов, их общественного назначения. Для реализации этой функции важное значение имеет постоянство и стабильность поступления средств в распоряжение государства. По определению А.Н. Поддерьогина, фискальная функция налогов состоит в мобилизации средств в распоряжение государства и формировании централизованных финансовых ресурсов для обеспечения выполнения функций государства. Она реализуется через распределение части валового национального продукта^[25]. И это определение этого автора является наиболее удачным.

Фискальная функция налогов обеспечивает объективные предпосылки для формирования материальной основы функционирования общества. Налоги как носители фискальной сути должны удовлетворять следующим требованиям: постоянство; стабильность; равномерность распределения в региональном аспекте (См. Таблица 1).

Таблица 1. Характерные признаки фискальной функции налогов^[26]

Содержание

Суть регулятивной функции заключается в воздействии налогов на различные виды деятельности плательщиков. При этом нужно отметить, субъективная целеустремленность налогового вмешательства в социально-экономические процессы не всегда приводит к достижению желаемого результата или определенного экономического эффекта. Учитывая это использование налогов как финансовых инструментов должна основываться на оптимальном сочетании следующих критериев:

фискальной достаточности (означает обеспечение надлежащего уровня налоговых поступлений;

• экономической эффективности (предусматривает стимулирование деловой активности путем применения системы налоговых льгот, дифференцированных ставок налогообложения и т.д.);
• социальной справедливости (обусловлен необходимостью реализации социальных гарантий населению, прежде всего малообеспеченным его слоям путем дифференциации налоговой нагрузки в зависимости от реальной платежеспособности плательщиков)^[27].

Выступая средствами фиска и инструментами вмешательства в распределительные и перераспределительные финансовые процессы налоги сигнализируют о количественных и качественных соотношениям между составляющими стоимостной структуры общественного воспроизводства. Как следствие, это создает предпосылки для использования налогов в качестве инструментов контроля. Таким образом, можно выделить третью функцию налогов – контролирующую.

По мнению экономиста Дж. Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства^[28].

Большинство авторов из определенных нами работ также выделяют регулирующую функцию налогов, которая предусматривает, что налог является не только фискальным инструментом, но и регулятором хозяйственных процессов. Как отмечает В. Федосов: «... регулирующая функция налогов – объективное явление... влияние налогов происходит независимо от воли государства, которое их устанавливает»^[29].

Сущность регулирующей функции налогов заключается в том, что они влияют на различные виды деятельности их плательщиков. Так, налоги существенно влияют на воспроизводство общественного продукта, стимулируя или сдерживая темпы его расширения, увеличивая или уменьшая накопление капитала, повышая или понижая платежеспособный спрос населения и тому подобное. В этой связи государство может сознательно использовать налоги с целью регулирования соответствующих пропорций в социально-экономической жизни общества^[30]. Целью налоговой политики в части регулирующей функции должны стать: преодоление спада производства, стабилизация экономики, стимулирование приоритетных сфер деятельности и структурных преобразований^[31].

Распределительная функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения, то есть происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории плательщиков. В итоге происходит изъятие части дохода одних и передача его другим. Примером реализации распределительной функции являются акцизный налог, устанавливаются, как правило, на отдельные виды товаров и, в первую очередь, предметы роскоши, алкоголь, табак, а также механизмы прогрессивного налогообложения. Распределительная функция заложена в сущности каждого налога. Ведь все налоги связанные с процессами перераспределения стоимостных о порций национального продукта между налогоплательщиками и государством. Причем размеры этих стоимостных пропорций непосредственно регулируются с помощью налогов^[32].

По словам экономиста К. Эклунд: «Большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений.

Цель – сделать распределение жизненно важных средств более равномерным»^[33].

Сущность стимулирующей (поощрительной) функции налогов заключается в том, что порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом, предоставление налоговых льгот. Однако эта функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов в целях реализации социальной политики государства и является скорее сопутствующей, чем ведущей^[34]. Можно согласиться с этим мнением, считая что дополнительное стимулирование предпринимательства может положительно повлиять на его развитие.

Контрольная функция заключается в том, что государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также по источникам доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовых потоков^[35]. По мнению А. Дадашева, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику^[36].

Результаты исследования дают основания утверждать, что некоторые авторы выделяют также экономическую и социальную функции налогов. По их мнению, экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, то есть охватывает любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

Налоги в этой функции могут играть стимулирующую, ограничивающую и контролирующую роль. Например, облагать налогом часть прибыли, которая пойдет на внедрение новой техники, способствует научно-техническому прогрессу. Не облагая налогом часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство стимулирует предприятия к решению социальных проблем. Значительное повышение налогов способно не только ограничить, но и сделать бессмысленной предпринимательскую деятельность^[37].

Сущность социальной функции налогов состоит в поддержании социального равновесия из-за уменьшения слишком большого расхождения реальных доходов отдельных социальных групп населения. Экономист В. Новицкий выделяет структурообразующую функцию налогообложения, понимая под ней упрощение или рационализацию системы налогообложения, адаптацию ее к международным стандартам. Ю. Иванов, А. Крысоватый, А. Десятнюк выделяют распределительно-регулирующую функцию, а она, в свою очередь, делится на социальную и экономическую. Как видим, в литературе ученые не выделяют накопительную, структурообразующую и распределительно-регулирующую функции. Считаем, что эти функции по своей сути близки к регулирующей, распределительной и тому подобное. По нашему мнению, проанализировав вышесказанное, можно определить следующие основные функции налогов: фискальную, регулирующую, распределительную, контрольную и стимулирующую.

2.2 Налоги, как основной инструмент государственного регулирования экономики

Государственное налоговое правовое регулирование – особая система, включающая методы, приемы и инструменты, осуществляющие управленческую функцию в сфере налогообложения.

Регулирование необходимо для обеспечения возможности государственным органам целенаправленно вмешиваться в экономику в условиях рынка и осуществлять контроль за экономической ситуацией в РФ.

Принятие подобных мер преследует следующие цели:

• позаботиться о создании максимально комфортных условий для роста денежных вливаний в бюджетно-финансовую сферу страны на базе производственного роста;
• стимулировать продажи и доходную часть экономики (на основе экономического подъема) при помощи оказанного влияния на разные направления хозяйственной части и экономики страны в целом.

Налоговое правовое регулирование обладает особенностью – наличием четкой макроэкономической стратегии и осознанным воздействием на экономику, отличающимися непрерывностью и относительным постоянством. Такое воздействие касается не ряда предприятий, а всей экономики Российской Федерации.

Схематично механизм налогового регулирования показан на рисунке 2.

Рисунок 2. Механизм налогового регулирования

О том огромном значении для любого государства, которое имеет налоговое правовое регулирование, спорить не приходится.

Именно благодаря продуманным действиям осуществляется постепенное экономическое развитие и успешное преодоление кризисных явлений вроде дефляции.

Содержание государственного налогового регулирования

1. Роль налогов проявляется, в первую очередь, в том, что это важный инструментарий регулирования ВВП и национальной доходной части Российской Федерации. При распределении и перераспределении ВВП и НД, происходит осуществление фискальной и регулирующей функции налогообложения. Государством оказывается намеренное влияние на экономические процессы, при помощи формирования налоговыми методами доходной части.
2. Влияние, которое налоги оказывают на капитал на всех этапах его кругооборота. Выполняя свои функции, они способствуют воздействию на процессы инвестирования (в том числе вложение денег в бизнес) путем их ускорения или замедления. Регулирование налоговой политики подразумевает оказание влияния на спрос и предложение инвестиций. Для этого широко применяются процессы косвенного налогообложения. Мировая практика может похвастать накоплением богатого опыта в сфере регулирования инвестиционных источников посредством применения различных преференций. Таким образом, государству удается осуществлять контроль за процессом массового спроса и предложения не только товаров, но и капиталов, ведь доход – основа спроса и конечный результат функционирования капитала.
3. Налоги на деятельность и состояние экономики воздействуют не напрямую. Особенность подобного влияния заключается в том, что осуществляется оно с небольшой задержкой по отношению к тем тенденциям пропорций и темпов экономического роста, которые действуют на данный момент. Об эффективной составляющей принципа обратной связи можно говорить лишь тогда, когда необходимые меры регулирования будут приняты вовремя.
4. Регулирование налоговых отношений помогает добиться эффективного воздействия на структурные компоненты общественного производства. Посредством необходимых механизмов, у государственных органов появляется возможность создавать нужные условия для того, чтобы накопление капитала осуществлялось в быстрых темпах и в максимально приоритетных направлениях.
5. Кроме того, регулирование налоговой политики позволяет выравнивать уровни развития в региональной плоскости, за счет процесса стимуляции ускоренного роста в регионах и на территориях, отличающихся экономической нестабильностью. Такое становится возможным благодаря созданию более лояльного местного налогового режима для расположенных там предприятий, экономических зон.
6. Регулирование налоговой политики не оставляет без внимания и социальные сферы. Расходы тех учреждений, которые занимаются инвестициями подобных предприятий, обычно исключены из прибыли, облагаемой налогами.
7. Являющиеся основными инструменты учета и контроля компонентов, отвечающих за охрану окружающей среды и ее грамотного использования.
8. Благодаря возможности осуществления косвенного и подоходного налогообложения, осуществляется государственное регулирование потреблений личного характера и платежеспособного спроса населения. Это удается осуществлять посредством определения необлагаемых минимумов, а также социальных и имущественных вычетов стандартного образца (к примеру, налоговый вычет при покупке квартиры) в тех случаях, когда налогообложению подвергаются физические лица^[38].