Файл: Последствия отсутствия налоговых регистров.pdf

Бланк регистра, сформированного в рассмотренной выше структуре, и применяемого АО «ПК Корона», представлен на рисунке 1.

Рисунок 1. Бланк налогового регистра для заполнения 2-НДФЛ, применяемый АО «ПК Корона»

Для каждой ставки НДФЛ заполняется отдельный лист налогового регистра. Будет проще рассчитать сумму налога и составить справку 2-НДФЛ.

Налоговые ставки отличаются не только величиной 13, 30, 35% и т. д. Имеет значение, каким пунктом статьи 224 Налогового Кодекса Налогового кодекса они установлены.

Расчет налога по ставке 13%, установленной пунктом 1, отличается от расчета налога по ставке, установленной пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса. Поэтому налог по этим ставкам удобнее считать на разных листах налоговой карточки.

С 2016 года доходы от долевого участия облагаются по ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса, при каждой выплате дохода, а не нарастающим итогом с начала года. Поэтому для учета НДФЛ по таким доходам заводят отдельный лист.

Рассмотрим виды доходов в налоговом регистре.

Разрешается не указывать в регистре доходы, которые в полной сумме не облагаются НДФЛ. Например, пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет (пункт 1 статьи 217 Налогового Кодекса РФ). Компания не является налоговым агентом в отношении таких доходов (пункт 1 статьи 24 Налогового Кодекса РФ, письмо Минфина России от 02.03.2015 года №03-04-06/9-54).

Частично облагаемые доходы показывать в карточке надо. Например, материальную помощь и подарки, облагаемые в части, превышающей 4000 руб. в год, и др.

Есть два способа отразить частично облагаемые доходы в карточке по НДФЛ:

- в полной сумме с указанием суммы вычета (пункт 1 статьи 24 Налогового Кодекса РФ, письмо Минфина России от 02.03.2015 года №03-04-06/9-54);

- в облагаемой сумме без указания суммы вычета.

Сверхнормативные суточные показываются по коду 4800 в сумме, которая превышает нормативы (письмо Минфина России от 06.10.2009 года №03-04-06-01/256):

- 700 руб. в день для командировок по России;

- 2500 руб. — за рубеж.

В налоговом регистре отражаются даты:

- получения доходов. Получение здесь рассматриваем для целей расчета НДФЛ по правилам статьи 223 Налогового кодекса. Даты получения дохода представлены на рисунке 2;

- фактической выплаты доходов (абзац 2 пункта 1 статьи 230 Налогового Кодекса РФ). Выплата в данном контексте - выдача денег на руки, перечисление на банковский счет или карту, передача в натуральной форме.

«Дата исчисления НДФЛ - это день, по состоянию на который рассчитывается налог. НДФЛ считают на день получения дохода (пункт 3 статьи 226 Налогового Кодекса РФ). Следовательно, даты получения дохода и исчисления НДФЛ одинаковые» [16, с. 9].

Дата удержания НДФЛ. С дохода в денежной форме налог удерживается в день фактической выплаты или перечисления получателю (абзац 1 пункта 4 статьи 226 Налогового Кодекса РФ).

Рисунок 2. Даты получения дохода в целях исчисления НДФЛ

Рассмотрим пример исчисления и уплаты НДФЛ в АО «ПК Корона».

В АО «ПК Корона» установлены два дня для выплаты зарплаты: 4-го и 19-го числа каждого месяца. Работники получили из кассы:

- 19 января 2017 года - аванс;

- 25 января 2017 года - годовую премию, предусмотренную положением о премировании за достижение плановых показателей в 2016 году;

- 4 февраля 2016 года - зарплату за вторую половину января.

НДФЛ удержан 4 февраля 2017 года из общей суммы выплат.

Все три выплаты являются составными частями зарплаты (код дохода 2000). По состоянию на 19 или 25 января 2017 года две выплаты фактически выданы, но доход в виде заработной платы еще не считается полученным. Дата его получения - 31 января 2017 года (пункт 2 статьи 223 Налогового Кодекса РФ).

Кассир выдал зарплату на руки работникам 4 февраля. В этот день бухгалтер имеет право удержать НДФЛ. Эту дату бухгалтер укажет в налоговых карточках работников как день удержания налога.

НДФЛ с неденежных доходов удерживают из любых выплат в денежной форме. При этом учтем лимит удержания НДФЛ - не более 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абзац 2 пункта 4 статьи 226 Налогового Кодекса РФ).

Рассмотрим порядок удержания НДФЛ с материальной помощи.

Работница АО «ПК Корона» О.Л. Леонова находится в отпуске по уходу за первым ребенком.

28 января 2016 года по заявлению работницы об оказании материальной помощи за нее оплачен комплект товаров для ребенка на сумму 40000 руб. Работница получила этот комплект 29 января 2016 года.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком составляет 8000 руб. Бухгалтер перечисляет его на банковскую карту работницы 5-го числа каждого месяца. Пособие НДФЛ не облагается (пункт 1 статьи 217 Налогового Кодекса РФ).

Оплата комплекта детских товаров - вид материальной помощи. Она не облагается НДФЛ в пределах 4000 руб. (пункт 28 статьи 217 Налогового Кодекса РФ). Сумма НДФЛ с оплаты комплекта детских товаров — 4498 руб. [(40 000 руб. – 4000 руб. – 1400 руб.) × 13%].

НДФЛ с материальной помощи можно удержать из ежемесячного пособия по уходу за ребенком (письмо Минфина России от 18.07.2014 № 03-04-06/35397) не более 50% (пункт 4 статьи 226 Налогового Кодекса РФ).

Сравним сумму НДФЛ и 50% суммы ежемесячного пособия по уходу за ребенком: 4498 руб. > 4000 руб. (8000 руб. × 50%). Следовательно, удержать можно часть НДФЛ в сумме 4000 руб. Остаток НДФЛ — 498 руб. бухгалтер удержит из пособия в следующем месяце.

Ежемесячное пособие бухгалтер перечислит 5 февраля 2016 года. В этот день из него можно удержать НДФЛ с материальной помощи. На банковскую карту работницы поступит пособие в сумме 4000 руб. (8000 руб. – 4000 руб.).

«НДФЛ необходимо перечислять не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода» [14, с. 29]. Позднее можно заплатить НДФЛ с пособий и отпускных - в последний день месяца, в котором выданы эти суммы (пункт 6 статьи 223 Налогового Кодекса РФ). «Если крайний срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной или праздник, уплату можно перенести на ближайший следующий рабочий день» [18, с. 51].

Не всегда есть возможность перечислить всю сумму НДФЛ. Поэтому АО «ПК Корона» можно рекомендовать предусмотреть в карточке поля (строки) для отражения нескольких перечислений налога по одному доходу.

Форма налогового регистра АО «ПК Корона» для расчета отчета 6-НДФЛ разработана самостоятельно. Представленный выше регистр в силу особенностей формы 6-НДФЛ использовать для ее заполнения не всегда удобно. А составлять на его основе «персональный» регистр именно для 6-НДФЛ очень просто, и АО «ПК Корона» это использует.

АО «ПК Корона» использует следующий регистр налогового регистра для формы 6-НДФЛ (рисунок 3).

Налоговый регистр по учету сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом в целях расчета 6-НДФЛ

АО «ПК Корона»

ИНН 5320015385

Код ОКТМО 49606101

Код налогового органа 5331

Период 2017 год.

Рисунок 3. Налоговый регистра АО «ПК Корона» для заполнения отчета 6-НДФЛ

Налоговый регистр по НДФЛ ведется АО «ПК Корона» в электронном виде с распечаткой в конце года на бумаге.

2.3. Бухгалтерский учет НДФЛ

Бухгалтерский учет НДФЛ АО «ПК Корона» ведется на счете 68 субсчете «Расчеты по НДФЛ». Записи означают:

- по кредиту счета 68 - обязанность уплатить налог;

- дебету счета 68 - ее исполнение.

Запись Дебет 70 (73,76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» показывает кредиторскую задолженность по НДФЛ перед бюджетом. Она возникает в момент удержания налога из дохода работника. Сумма налога берется из налогового регистра.

Удержать налог можно только в день выплаты дохода деньгами (пункт 4 статьи 226 Налогового Кодекса РФ). До наступления дня выплаты дохода удержать НДФЛ нельзя. Следовательно, проводку Дебет 70 (73,76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» делается в день выплаты дохода в денежной форме.

Дни исчисления (дата получения дохода) и удержания НДФЛ могут не совпадать. Если доход начисляется в одном месяце, а выплачивается в другом, проводка по начислению НДФЛ по кредиту счета 68 показывается в следующем месяце.

Проводка Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 делается в день фактического перечисления НДФЛ. Основание для этой записи - выписка с расчетного счета и платежное поручение.

Сальдо на конец месяца по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по  НДФЛ» возникает, когда есть промежуток времени между днями:

- удержания НДФЛ - Дебет 70 (73,76) Кредит 68субсчет «Расчеты по НДФЛ»;

- перечисления НДФЛ - Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51.

Промежуток между этими днями может возникнуть при выплате:

- зарплаты (в том числе премий), материальной помощи и т. д.;

- пособия по временной нетрудоспособности и отпускных.

Заканчивая вторую главу, можно сделать следующие выводы.

АО «ПК Корона» выплачивает своим сотрудникам заработную плату, в связи с чем является налоговым агентом по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет. Для этого предприятие ведет налоговые регистры для расчета НДФЛ.

АО «ПК Корона» использует сведения налоговых регистров по НДФЛ для расчета:

- показателей отчетных форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ;

- сальдо по НДФЛ в бухгалтерском учете, чтобы показать его в балансе;

- пеней за просрочку уплаты налога.

В случае налоговой проверки бухгалтер предъявляет инспектору заполненные налоговые регистры.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Регистр налогового учета по НДФЛ разрабатывается и применяется для отражения дохода, полученного физическим лицом от организации, например зарплата, а также удержанных и перечисленных в бюджет налогов.

Основное назначение налогового регистра по НДФЛ — формирование показателей, необходимых для оперативного и достоверного заполнения справки о доходах физического лица.

Оформление регистров налогового учета по НДФЛ является основой в оценке правильности начисления и перечисления НДФЛ.

Требования к перечню информации, которая должна быть отражена в налоговом регистре для заполнения 6-НДФЛ, перечислены в статье 230 Налогового Кодекса РФ.

Привлечь к ответственности налогоплательщика за неведение регистра по НДФЛ можно только в том случае, если в регистре отсутствуют обязательные реквизиты, или в случае несоставления регистра, предусмотренного учетной политикой.

Налоговая карточка по НДФЛ - один из первичных документов для бухгалтерского учета НДФЛ. В ней бухгалтер рассчитывает сумму НДФЛ.

Документ должен содержать сведения, позволяющие идентифицировать:

- налогоплательщика и его статус;

- виды доходов, суммы доходов, даты их выплаты;

- налоговые вычеты, предоставленные налогоплательщику;

- суммы налога, удержанные и перечисленные в бюджет, даты удержания и перечисления и реквизиты платежных документов на перечисление сумм налога.

Вся требуемая информация для заполнения формы 6-НДФЛ в части сумм и дат начисления дохода, удержания и перечисления налога у налогового агента содержится в регистрах налогового учета по НДФЛ, которые агент должен разработать самостоятельно. 

Основными задачами при разработке налогового регистра по НДФЛ для расчета отчета по форме 6-НДФЛ являются:

- отражение в полном объеме достоверной информации;

- группировка показателей для получения аналитических данных.

Налоговый регистр по НДФЛ ведется АО «ПК Корона» в электронном виде с распечаткой в конце года на бумаге. Он включает следующие графы: период (месяц), вид дохода, дата фактического получения дохода, дата удержания НДФЛ, срок для перечисления НДФЛ, количество лиц, получивших доходы, сумма начисленного дохода, сумма налоговых вычетов, сумма удержанного НДФЛ.

В целях совершенствования и оптимизации системы налогового администрирования для создания комфортных условий взаимодействия бизнеса (предпринимателей) и органов государственной власти в части процедур подачи и формирования налоговой отчетности, а также совершенствования принципов документооборота Распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р был утвержден План мероприятий (дорожная карта) «Совершенствование налогового администрирования». Целями Дорожной карты, в частности, являлись:

- сокращение временных и материальных затрат предпринимателей на подготовку и представление налоговой отчетности, уплату налогов;

- сближение правил налогового и бухгалтерского учета.

Предлагаемый же налоговыми органами порядок по заполнению расчета по форме 6-НДФЛ несколько расходится с предписаниями дорожной карты. Ни комфортных условий, ни оптимизации этот порядок для налоговых агентов не создает. Складывается впечатление, что все подстраивается под программные продукты налоговой службы, а не для создания благоприятных условий ведения бизнеса, которые, в свою очередь, как раз и позволят наполнить казну.