Файл: Последствия отсутствия налоговых регистров.pdf

- формирование налоговых обязательств перед бюджетом;

- оценка имущества;

- распределение убытков между налоговыми периодами.

В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты налогового учета:

- порядок организации налогового учета;

- принципы и порядок налогового учета всех видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком;

- формы аналитических регистров налогового учета;

- технология обработки учетной информации; способы ведения
налогового учета.

«К учетной политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации. При этом каждый регистр должен содержать следующие реквизиты: наименование, период составления, измерители операции, наименование операции, подпись лица, ответственного за составление регистра» [19, с. 96].

Для небольших фирм с ограниченным объемом стандартных хозяйственных операций существует возможность существенно облегчить ведение налогового учета. При этом на правильность расчета налогооблагаемой базы (например, по налогу на прибыль) это не повлияет, а требования статьи 313 Налогового Кодекса РФ по организации налогового учета будут выполнены.

Для этого учетной политикой необходимо предусмотреть, что отдельные регистры бухгалтерского учета служат одновременно регистрами налогового учета. Это возможно в том случае, когда порядок учета объектов или операций для целей обоих видов учета одинаков.

Форма применяемых фирмой налоговых регистров должна быть утверждена в качестве приложения к учетной политике (абзац 7 статьи 314 Налогового Кодекса РФ) [1].

Из стати 314 Налогового Кодекса РФ [1] следует, что регистры налогового учета заполняются на основании первичных учетных документов непрерывно в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются.

Расшифровка словосочетания «первичный учетный документ» в Налоговом Кодексе РФ отсутствует, поэтому подтверждением записей в налоговом учете могут служить бухгалтерские первичные документы (письмо Минфина России от 17.01.2014 № 03-03-06/1/1156).

Информация, отраженная в налоговом учете, представляет собой налоговую тайну. За ее разглашение (в том числе налоговым органам) предусмотрена административная и уголовная ответственность (письмо Минфина России от 12.04.2014 № 03-02-08/41).

1.3. Последствия отсутствия налоговых регистров

«Отсутствие регистров налогового учета в первую очередь вредит самой компании. Результат такого упущения, повлекший неправильный расчет налогооблагаемой базы, приводит к незапланированным материальным потерям (недоимке, пеням и штрафам)» [6, с. 53].

Отсутствие регистров налогового учета налоговые органы классифицируют как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и наказывают предприятия по статье 120 Налогового Кодекса РФ [1].

Если регистры не оформлялись в течение одного налогового периода, может последовать штраф в размере 10 000 руб., а если это нарушение длилось несколько периодов, размер налоговой санкции увеличивается втрое.

Например, налоговый период по НДС составляет квартал. Если в течение одного года компания не оформляла налоговые регистры по этому налогу, есть риск, что налоговые органы оштрафуют ее исходя из продолжительности нарушения, равной 4 налоговым периодам (кварталам). А значит, материальные потери предприятия составят 30 000 руб. Хотя компании, попавшейся на отсутствии регистров налогового учета в течение тех же 12 месяцев, но по другому налогу (например, по налогу на прибыль), налоговый период которого составляет календарный год, налоговые органы больше 10 000 руб. штрафа предъявить не смогут.

Не получится оштрафовать налогоплательщика за использование регистров по НДФЛ, формы которых не утверждены учетной политикой. Однако стоит понимать, что составлять максимально полную учетную политику - в интересах самого налогоплательщика, ведь она является мощным оружием в спорах с налоговыми контролерами по вопросам применения налоговых регистров. Поэтому рекомендуется закрепить форму регистра для 6-НДФЛ в локальном нормативном документе.

«Налоговые регистры, предусмотренные учетной политикой налогоплательщика, обязательны к составлению. В противном случае штраф по статье 120 Налогового Кодекса РФ будет совершенно обоснован» [20, с. 372].

Рассмотрим ответственность за неполное заполнение регистра. Например, «налоговые органы, найдя незаполненные поля регистра, утвержденного учетной политикой или рекомендованного ФНС, объявляют его недействительным в силу того, что он не обеспечивает полноту и корректность учета. А раз регистр недействителен, то фактически его нет - за это положен штраф. Однако недействительным можно признать только тот налоговый регистр, в котором отсутствуют обязательные реквизиты - для НДФЛ они приведены в статье 230 Налогового Кодекса РФ. Отсутствие «необязательных» данных в налоговом регистре не может служить для признания его отсутствующим у налогоплательщика» [17, с. 10].

Рассмотрим ответственность за непредставление налогоплательщиком «построчных» налоговых регистров. Речь идет о  ситуации, когда ФНС запрашивает налогоплательщика регистр, необходимый для расшифровки той или иной строки отчета. Однако подобное требование контролеров незаконно, поскольку Налоговый Кодекс РФ не накладывает на налогоплательщиков обязанности построчного ведения налоговых регистров. Важно лишь, чтобы регистр достоверно отражал данные, необходимые для расчета налоговой базы.

Арбитражные суды при разрешении споров по поводу наложения штрафов за отсутствие регистров налогового учета находятся на стороне налоговых органов. Однако не в тех случаях, когда налоговые органы превышают свои полномочия.

Заканчивая первую главу, можно сделать следующие выводы.

Аналитические регистры налогового учета необходимы для правильного расчета налогов. Их форма разрабатывается самостоятельно предприятием и закрепляется в учетной политике, а обязательные реквизиты регистра определяются отдельными статьями налогового кодекса.

Отсутствие регистров может обернуться для фирмы дополнительными материальными затратами - статья 120 Налогового Кодекса РФ за это нарушение предусматривает наказание в сумме от 10 000 до 30 000 руб.

2. Организация ведения налоговых регистров по НДФЛ в АО «ПК Корона»

2.1. Общая характеристика предприятия

Акционерное общество «Производственная компания Корона» основана 14 февраля 1997 года в городе Боровичи Новгородской области и занимается производством высококачественных продуктов питания с помощью технологий шоковой заморозки. Ее продукция широко известна по всей России

Общество является юридическим лицом, относится к коммерческим организациям, имеет самостоятельный баланс, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиков в суде.

Общество осуществляет на праве собственности, согласно действующему законодательству, пользование и распоряжение своим имуществом.

АО «ПК Корона» имеет расчетный и иные банковские счета и действует на основе полного хозяйственного расчета. Общество имеет круглую печать, угловой штамп и бланки со своим фирменным наименованием, эмблему и товарный знак, которые регистрируются в установленном законодательством порядке.

Целями деятельности Производственной компании «Корона» являются:

- производство конкурентоспособной продукции, выполнение работ и оказание услуг юридическим и физическим лицам в соответствии с предметом деятельности;

- удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах и услугах общества;

- получение прибыли.

По целевому назначению производимой продукции, а также по характеру функционирования продукции в производственном процессе можно сказать, что АО «ПК Корона» относится к отрасли, производящей предметы потребления.

Компания предлагает покупателям большой ассортимент фасованной и весовой продукции, приготовленной по собственным оригинальным рецептам. Ассортимент производимой продукции очень высок – это пельмени, котлеты, блинчики с разнообразной начинкой, фрикадельки, бифштексы, шницели, биточки, зразы и многое другое. При производстве продукции ПК «Корона» использует российскую муку высшего сорта, мясо, свежее натуральное молоко, простоквашу, куриное яйцо, грибы, ягоды и фрукты, а также другие исключительно натуральные ингредиенты.

В настоящее время под торговой маркой «Государь» выпускается более 150 наименований продукции. Численность сотрудников компании сегодня составляет более  600 человек, а филиалы располагаются в Санкт-Петербурге, Москве, Нижнем Новгороде, Екатеринбурге и Краснодаре.

За многие годы продукция компании «Корона» завоевала золотые и серебряные медали на международных продуктовых выставках, «World Food» и «ПродЭкспо», а также была рекомендована Федеральной службой по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека г. Москвы к употреблению детьми дошкольного и школьного возраста, и поставляется в детские и школьные учреждения Москвы и других городов России. 

АО ПК «Корона» входит в Российский деловой реестр пищевой и перерабатывающей промышленности, а в 2011 году была награждена медалью конкурса «Экологически безопасная продукция», почетным знаком «Символ доверия» компании-производителю и поставщику безопасной продукции. 

География продаж компании охватывает все крупнейшие города России, продукция также продается на Украине, Казахстане и в Белоруссии. ПК «Корона» работает по принципу доставки продукции до склада покупателя, что значительно облегчает работу с дистрибуторами. Для этого имеется собственный парк автомобилей грузоподъёмностью от 1,5 т до 25 т.

Основные экономические показатели деятельности предприятия в динамике за последние три года приведены в таблице 1.

Таблица 1

Экономические показатели деятельности АО «ПК Корона»

Данные таблицы 1 свидетельствуют о росте выручки от реализации продукции в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 103675 тыс.руб. или 20,1% , в то время как себестоимость выросла за рассматриваемый период на 141197 тыс. руб. или 31,3%, что является негативной чертой деятельности компании. В результате валовая прибыль уменьшилась на 37522 тыс.руб. или 58,2%.