Файл: Последствия отсутствия налоговых регистров.pdf

Когда на предприятии работают наемные сотрудники, осуществляющие свою деятельность на основе трудового соглашения, обязательным является проведение учетной политики относительно доходной части в виде выплаченных работникам сумм по заработной плате, в том числе нужно обязательно отразить размеры НДФЛ. Чтобы не запутаться, существует единый порядок, предполагающий заведение налоговых карточек по налогу.

В случае налоговой проверки бухгалтер предъявляет инспектору заполненные налоговые регистры.

Приказом ФНС России от 14.10.2015 года №ММВ-7-11/450@, утвердившим форму Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также Порядок его заполнения, форма налогового регистра для 6-НДФЛ не установлена. Более того, в Налоговом Кодексе РФ указано, что формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов налоговые агенты разрабатывают самостоятельно.

Итак, в соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса, введенной Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, налоговые агенты должны вести учет доходов, налоговых вычетов, а также сумм исчисленного и удержанного НДФЛ в регистрах налогового учета, формы которых должны быть разработаны ими самостоятельно. То есть вместо привычной карточки по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583, налоговые агенты обязаны использовать новый документ для учета НДФЛ. Причем к новой форме следует написать порядок отражения в ней аналитических данных.

Актуальность исследования выбранной темы подтверждается следующими обстоятельствами. Ведение налоговых регистров по НДФЛ необходимо для расчета:

- показателей отчетных форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ;

- сальдо по НДФЛ в бухгалтерском учете, чтобы показать его в балансе;

- пени за просрочку уплаты налога.

Вести налоговые регистры по НДФЛ нужно по каждому работнику.

Целью курсовой работы является исследование порядка ведения налоговых регистров по НДФЛ.

Достижение поставленной цели возможно при решении следующих задач:

- дать понятие налоговых регистров и их значение;

- изучить организацию работы с налоговыми регистрами;

- рассмотреть последствия отсутствия налоговых регистров;

- привести общую характеристику предприятия;

- проанализировать налоговые регистры по НДФЛ, формируемые на предприятии;

- раскрыть бухгалтерский учет НДФЛ.

Объект исследования – предприятие города Боровичи АО «ПК Корона» - ведущее предприятие на рынке Северо - Запада по производству замороженных продуктов.

Предметом исследования являются налоговые регистры по НДФЛ и порядок их заполнения.

При написании курсовой работы использовался Налоговый Кодекс РФ, Письма Федеральной налоговой службы, разъяснения Федеральной налоговой службы, учебная литература по налогам и сборам в Российской Федерации, материалы периодической печати.

Таким образом, все компании обязаны вести учет доходов, выплаченных работникам, а также сумм исчисленного и удержанного с них НДФЛ. Для этого необходимо вести налоговые регистры по НДФЛ.

1. Теоретические аспекты налоговых регистров

1.1. Понятие налоговых регистров и их значение

Глава 25 Налогового Кодекса РФ [1] предусматривает в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с Налоговым кодексом (статья 313 Налогового Кодекса РФ) [1].

Аналитическим регистрам налогового учета посвящена статья 314 Налогового Кодекса РФ. Кодексом определено, что эти регистры предназначены для систематизации данных налогового учета.

Основные задачи налогового учета - формирование полной и достоверной информации о величине доходов и расходов учреждения, определяющих размер налоговой базы отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль.

«Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета» [13, с. 153].

Аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

«Данные первичных документов группируются в соответствии с требованиями налогового законодательства в специально разработанных аналитических регистрах налогового учета, представляющих собой сводные формы систематизации данных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета» [15, с. 21]. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

«Регистры налогового учета служат для обобщения сведений, необходимых для расчета тех или иных налогов» [19, с. 137]. Они, во-первых, помогают налоговым органам контролировать полноту уплаты налогов налогоплательщиками, а во-вторых, позволяют самим налогоплательщикам проверять правильность осуществляемых ими расчетов по тому или иному виду налогового обязательства и упрощают формирование налоговых отчетов.

«Несмотря на то, что налоговое законодательство обязывает налогоплательщиков создавать и вести такие регистры, их формы не утверждены законодательно, а потому каждое предприятие (или индивидуальный предприниматель) обязано самостоятельно разработать структуры применяемых налоговых регистров, при этом очень желательно утвердить их учетной политикой» [7, с. 49].

Итак, законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому у разных коммерсантов регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) - эти особенности предусматриваются фирмой при разработке форм регистров налогового учета.

В Налоговом кодексе вопрос необходимости оформления аналитических регистров и расшифровка термина налогового учета рассматривается в отдельных статьях. Например, в статье 314 главы 25 Налогового Кодекса РФ [1] (налог на прибыль) или в пункте 1 статьи 230 главы 23 Налогового Кодекса РФ (НДФЛ). Это означает только одно: все компании, рассчитывающие и уплачивающие эти налоги, обязаны организовать налоговый учет и формировать аналитические регистры налогового учета.

Сделано это совсем не для того, чтобы загрузить бухгалтерские службы дополнительной работой. Необходимость ведения налогового учета и составления аналитических регистров налогового учета продиктована существенными различиями бухгалтерского учета и налогового учета по отдельным объектам учета или конкретным хозяйственным операциям.

«Несмотря на то, что расчет, например, налога на прибыль производится на основе тех же первичных документов, с использованием которых формируются записи в бухучете, без дополнительных вычислений, группировок и обобщений не обойтись. Для этого и предусмотрены специальные документы – аналитические регистры налогового учета» [20, с. 168].

Налоговые регистры должны отвечать следующим общим требованиям:

- непрерывное формирование учетных налоговых данных в хронологической последовательности;

- осуществление полного раскрытия порядка формирования налоговой базы;

- простота восприятия информации, отраженной в регистре, и удобство его заполнения;

- ведение в бумажном или электронном виде.

«Регистры - элемент налогового учета, вести который обязаны только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, а также налоговые агенты по НДФЛ» [11, с. 51].

Ответственность за формирование налоговых регистров несут сотрудники, которые их составляют и подписывают. Они же отвечают за сохранность этих документов и за обеспечение невозможности доступа к ним посторонних лиц. Вносить исправительные записи в регистр может только ответственный сотрудник. При этом он обязан заверить корректирующую запись своей подписью, проставить дату внесения корректировки и привести соответствующие пояснения.

1.2. Организация работы с налоговыми регистрами

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. «За правильностью отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета следят те, кто их составил и подписал» [9, с. 56].

«В соответствии с действующим налоговым законодательством можно предложить два варианта ведения налогового учета:

- автономное ведение налогового и бухгалтерского учета;

- интегрированное ведение налогового и бухгалтерского учета» [6, с. 51].

Первый вариант ведения налогового учета предусматривает необходимость организации специальной службы, занимающейся всеми вопросами налогообложения на предприятии, включая формирование налоговой политики (оптимизации налогообложения) и взаимодействие с налоговыми органами.

Специалисты данной службы могут координировать всю финансовую деятельность организации. Причем их образование не требует специальной подготовки в области бухгалтерского учета, так как при ведении налогового учета можно не учитывать правила ведения бухгалтерского учета, в том числе применение бухгалтерских счетов, двойной записи и т.д.

Такой управленческий механизм строится на применении аналитических регистров налогового учета, которые формируются на основе первичных документов, являющихся основанием и для ведения бухгалтерского учета. В этом случае следует предусмотреть дополнительные экземпляры первичных документов, создаваемые для ведения налогового учета. Кроме того, необходимо обеспечить взаимосвязь данных налогового и бухгалтерского учета, а также внутренний контроль тождественности информации двух видов учета, что значительно увеличит расходы организации.

Второй вариант предусматривает максимальное сближение (интеграцию) бухгалтерского и налогового учета. Поскольку в этом варианте регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, ведение налогового учета осуществляется работниками бухгалтерской службы.

«При выборе варианта ведения налогового учета следует учитывать влияние всех факторов, а не только финансовые возможности организации. Такими факторами являются: организационная структура предприятия; отраслевая принадлежность и специфика деятельности; наличие внешних и внутренних пользователей информации; степень автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделениями; уровень состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля» [12, с. 245].

Для организации налогового учета налогоплательщикам необходимо принять и утвердить учетную политику для целей налогообложения.

«Учетная политика - это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации» [15, с. 23].

Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении следующих вопросов:

- определение налоговой базы по налогу на прибыль;