Файл: Последствия отсутствия налоговых регистров.pdf

Опережение темпов роста себестоимости продукции над темпами роста выручки от реализации привело к снижению суммы валовой и чистой прибыли, что, в свою очередь, отрицательно повлияло на показатель рентабельности продукции, который находится на достаточно низком уровне – с каждого рубля выручки от реализации продукции в 2014 году получено 12,52 копеек прибыли, в 2015 году 8,10 копеек прибыли, в 2016 году 4,35 копеек прибыли.

Трудовые ресурсы АО «ПК Корона» являются главным ресурсом компании, от качества и эффективности использования которого зависят результаты деятельности предприятия и его конкурентоспособность.

Среднесписочная численность персонала за три года увеличилась на 51 человек или 9%. Главная причина этого – рост объемов производства продукции. Произошло и увеличение производительности труда работников в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 92,9 тыс. руб. или 10,2%.

Средняя заработная плата имеет тенденцию к увеличению, и в 2016 году по сравнению с 2014 годом она увеличилась на 1994 рубля. Однако темп роста выработки на одного работника (10,2% в 2016 году по сравнению с 2014 годом) значительно ниже, чем темп роста заработной платы (20,9%), что является отрицательным фактом, т.к. рост заработной платы не подкрепляется соответствующим увеличением производительности труда.

Отрицательным фактом также является увеличение затрат на рубль товарной продукции: в 2016 году они возросли на 0,09 руб. или на 10,3%.

Стоимость основных фондов возросла на 33686 тыс.руб. или более, чем в два раза в связи с покупкой нового оборудования. Чтобы конкурировать на рынке, предприятию необходимо постоянно обновлять парк оборудования.

Положительным фактом является рост имущества предприятия – за три года оно увеличилось на 84,1%, что является свидетельством расширения деятельности предприятия.

Высшим органом управления АО ПК «Корона» являются акционеры общества. На общем собрании акционеров выбирается генеральный директор, который непосредственно руководит работой предприятия.

Директору АО ПК «Корона» подчиняются планово - экономический отдел, бухгалтерия, служба безопасности, отдел кадров, главный инженер, служба по информационным технологиям, служба качества, юридическая служба, а также секретарь и исполнительный директор.

2.2. Анализ налоговых регистров по НДФЛ, формируемых на предприятии

На АО «ПК Корона», выплачивающему доходы своим работникам или же другим физическим лицам, возлагаются обязанности налогового агента по НДФЛ.

АО «ПК Корона» как налоговый агент должно исчислить сумму НДФЛ, удержать ее из перечисляемых работнику доходов и перечислить в бюджет.

Как налоговый агент АО «ПК Корона» должно подать в инспекцию Федеральной налоговой службы РФ сведения о доходах физических лиц и суммах НДФЛ:

- справку 2-НДФЛ;

- «Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом» по форме 6-НДФЛ (Приложение 1).

Для этого АО «ПК Корона» ведет налоговые регистры.

Регистр налогового учета по НДФЛ разрабатывается и применяется для отражения дохода, полученного физическим лицом от организации, например зарплата, а также удержанных и перечисленных в бюджет налогов.

Основное назначение налогового регистра по НДФЛ — формирование показателей, необходимых для оперативного и достоверного заполнения справки о доходах физического лица.

Оформление регистров налогового учета по НДФЛ является основой в оценке правильности начисления и перечисления НДФЛ. Статья 230 Налогового Кодекса РФ устанавливает для налоговых регистров по НДФЛ свои специфические критерии. При разработке регистра налогового учета по НДФЛ необходимо учитывать некоторые требования.

Регистр по учету НДФЛ, составляемый в АО «ПК Корона», включает:

- информацию, позволяющую однозначно идентифицировать налогоплательщика;

- его статус;

- виды выплачиваемых ему доходов и их суммы;

- виды и суммы предоставленных вычетов;

- суммы, уменьшающие налоговую базу;

- даты выплаты дохода, удержания и уплаты НДФЛ.

Регистр ведется в течение всего года на каждого работника.

Форма регистра учетной политикой АО «ПК Корона».

Если во время налоговой проверки регистры по НДФЛ не будут предоставлены, то организация может быть оштрафована на 10 000 руб. в случае, если регистр не велся на протяжении календарного года, и на 30 000 руб., если регистр не оформлялся несколько лет (статья 120 Налогового Кодекса РФ).

Регистр налогового учета по НДФЛ АО «ПК Корона» разделен на следующие разделы:

1. Основные данные об организации — налоговом агенте:

- ИНН, КПП;

- код ИФНС, в которой организация числится на учете;

- наименование организации.

2. Основные данные о налогоплательщике:

- ИНН;

- Ф.И.О.;

- вид и реквизиты документа, удостоверяющего личность;

- дата рождения;

- гражданство;

- адрес места жительства на территории РФ;

- адрес в стране проживания.

3. Резидентство.

Резидентами признаются физические лица, которые пребывают в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 Налогового Кодекса РФ). От статуса лица зависит размер налоговой ставки, которая будет применена к его доходам. Например, вознаграждение по трудовому договору гражданина РФ облагается ставкой 13%, а доход физического лица-нерезидента по такому же договору необходимо облагать по ставке 30%, за исключением, например, доходов высококвалифицированных специалистов-нерезидентов.

При присвоении кода необходимо обратиться к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (ред. от 14.11.2016) «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению» [2], где каждому виду дохода присвоен соответствующий код. Например, при указании зарплаты используется код 2000, а если предоставляется вычет на первого ребенка, возраст которого не достиг 18 лет, указывается код 126.

Доходы, к которым применяется ставка 13%, а также налоговые вычеты отражаются и помесячно, и нарастающим итогом с начала года. Доходы, к которым применяются другие ставки, достаточно указывать только помесячно.

Доходы, необлагаемые НДФЛ, не включаются (например, пособие по беременности и родам).

Доходы, размер которых лимитирован при расчете НДФЛ, необходимо указывать в реестре для контроля соблюдения такого лимита. Одним из таких доходов является материальная помощь, которая не будет облагаться НДФЛ, пока ее размер не достигнет 4000 рублей в год (пункт 28 статьи 217 Налогового Кодекса РФ).

«Последний день месяца, за который начислена зарплата, признается фактической датой ее получения (статья 223 Налогового Кодекса РФ). Если трудовые отношения завершены в день, который является не последним в данном месяце, то датой получения зарплаты будет являться последний день выхода на работу» [8, с. 40].

При отражении сумм отпускных необходимо руководствоваться указаниями письма Минфина РФ от 06.06.2015 № 03-04-08/08-139: датой их получения будет являться день выплаты. Данный подход целесообразно применять и при указании даты выплаты пособий по больничным листам.

Трудовое законодательство обязывает рассчитываться с работниками по зарплате не реже, чем каждые полмесяца (статья 136 Трудового Кодекса РФ). Но, несмотря на полученный аванс, доход у работника не возникает, а обязательство перед бюджетом образуется в последний день месяца, поэтому дату перечисления аванса отражать не нужно.

В пункте 6 статьи 226 Налогового Кодекса РФ отмечено, что организация обязана перечислить удержанный НДФЛ не позже даты погашения задолженности перед сотрудниками.

Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ с 01.01.2016 внесено дополнение в пункт 6 статьи 226 Налогового Кодекса РФ: закреплен крайний срок, когда можно будет погасить задолженность перед бюджетом по НДФЛ с отпускных и пособий по больничным листам. Данный срок приходится на последний день месяца, в котором произведена выплата.

Таким образом, основными задачами при разработке налогового регистра по НДФЛ являются:

- отражение в полном объеме достоверной информации;

- группировка показателей для получения аналитических данных.

Рассмотрим расчет НДФЛ с расчетом стандартного вычета.

Работница АО «ПК Корона» Ковалева А. Н., до февраля 2016 года не состоящая в зарегистрированном браке (вдова), содержит 12-летнего ребенка. Ежемесячный доход сотрудницы за период с января по май 2016 года составлял 20 000 рублей. 17 февраля 2016 года был зарегистрирован повторный брак сотрудницы. Рассчитаем сумму налога на доходы физического лица за указанный период.

До момента регистрации повторного брака сотрудница имела право на двойной налоговый вычет на ребенка. С марта 2016 года это правило перестало действовать (подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового Кодекса РФ), и вычет на ребенка Ковалевой А. Н. далее должен предоставляться в одинарном размере.

Сумму налога за период с января по май 2016 года рассчитаем так:

НДФЛ за январь = (20 000 – (1 400 × 2)) × 0,13 = 2 236 рублей.

НДФЛ за февраль = (20 000 – (1 400 × 2)) × 0,13 = 2 236 рублей.

НДФЛ за март = (20 000 – 1 400) × 0,13 = 2 418 рублей.

НДФЛ за апрель = (20 000 – 1 400) × 0,13 = 2 418 рублей.

НДФЛ за май = (20 000 – 1 400) × 0,13 = 2 418 рублей.

Всего за указанный период сумма начисленного налога с дохода Ковалевой А. Н. составит:

2 236 + 2 236 + 2 418 + 2 418 + 2 418 = 11726 рублей.

Рассмотрим порядок составления отчета по форме 6-НДФЛ «Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и уплаченных налоговым агентом» на основе налоговых регистров по НДФЛ.

Необходимо отметить, что Федеральная налоговая служба Российской Федерации публикует множество разъяснений по заполнению отчета по форме 6-НДФЛ. Можно отметить Письмо ФНС России от 04.10.2016 № БС-4-11/18723@ «Об обложении налогом на доходы физических лиц» [3], Письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ «В отношении расчета по форме 6-НДФЛ» [4], Письмо ФНС России от 25.02.2016 « БС-4-11/3058@ «В отношении заполнения и представления формы 6-НДФЛ» [5].

«Отчет 6-НДФЛ включает:

- титульный лист;

- раздел 1 под названием «Обобщенные показатели»;

- раздел 2, называемый «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ» [10, с. 79].

Для заполнения титульного листа формы необходимы:

Реквизиты налогового агента (его название, ИНН, КПП).

Период, за который составляется отчет.

Код налоговой инспекции, в которую необходимо направить расчет (для организаций - в ФНС по месту их нахождения, для ИП — по месту жительства или по месту осуществления деятельности).

Код ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2016 (приказ Росстандарта от 14.06.2016 № 159-ст). Организации проставляют код той территории, на которой они расположены, а ИП - той, на которой проживают или осуществляют деятельность.

Для заполнения раздела 1 необходимы:

- размер ставок НДФЛ, по которым исчисляется налог;

- суммы начисленных всем физическим лицам доходов;

- суммы вычетов по НДФЛ;

- размер налога, исчисленного и удержанного;

- количество физических лиц, получивших доход от налогового агента.

Для оформления раздела 2 требуются:

- даты фактически полученных доходов;

- суммы фактически полученных физическими лицами лицами доходов на каждую дату, указанную в предыдущем пункте данного перечня;

- даты удержания налога;

- суммы удержанного налога с физических лиц на каждую дату;

- срок уплаты НДФЛ (пункт 6 статьи 226 Налогового Кодекса РФ).

Рассмотрим форму налогового регистра, необходимого для составления отчета по форме 6-НДФЛ.

У АО «ПК Корона» имеются и применяются регистры для заполнения 2-НДФЛ, поэтому предприятие использует их и для формирования расчета 6-НДФЛ.

Регистр для заполнения 2-НДФЛ АО «ПК Корона» имеет следующую структуру:

Таблица 2

Структура регистра налогового учета для заполнения 2-НДФЛ