Файл: Общее понятие налогов, их классификация и общая.pdf

2.3. Налоговый период по НДС

Налоговый и отчетный период по НДС — это сроки начисления и сдачи отчетов по налогу на добавленную стоимость, одному из основных источников пополнения бюджета, так говориться в статье 163 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье, налоговый период по НДС составляет квартал для всех категорий плательщиков. Налогоплательщики определяют налог к уплате ежеквартально, так как налоговым периодом по НДС признается квартал. Нарастающим итогом с начала года этот фискальный сбор не определяется.

Уплата рассчитанного за квартал налога на добавленную стоимость производится тремя равными платежами. Перечисления необходимо делать до 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Например, при перечислении налога за 1 квартал в размере 300 000 руб. необходимо уплатить:

• 100 000 руб. — до 25 апреля;
• 100 000 руб. — до 25 мая;
• 100 000 руб. — до 25 июня.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 174 НК РФ , предоставляют в ИФНС декларацию по истечении налогового периода. Таким образом, для данного фискального платежа отчетный период равен налоговому. [6]

2.4. Налоговая база по НДС

По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налоговую базу входят: таможенная пошлина, таможенная стоимость товара, а по подакцизным товарам – сумма акциза. [4]

Налоговая база зависит от особенностей реализации, произведенной налогоплательщиком продукции или приобретенной на стороне (т.е. выбранного вида деятельности). Для целей НДС налогоплательщик определяет ее всегда самостоятельно.

Выручка от передачи имущественных прав, реализации продукции определяется исходя из всех видов доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, продукции, полученных им в натуральной и денежной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база увеличивается на суммы авансовых и других платежей, полученных в счет предстоящих поставок продукции. [1]

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Если при реализации товаров (работ, услуг) применяются различные налоговые ставки, то налоговая база будет определяться отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам. [2]

При применении одинаковых ставок НДС налоговая база будет суммироваться по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Особенности определения налоговой базы определены в статье 154-162 НК РФ.

Порядок и особенности определения налоговой базы по НДС существуют следующие:

- при передаче имущественных прав;

- при получении дохода на основании договоров комиссии, договоров поручения, агентских договоров;

- при реализации товаров (работ, услуг);

- при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- с учетом сумм, которые связанны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);

- при совершении операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления и передаче товаров (выполнению работ, указанию услуг) для собственных нужд;

- при осуществлении реализации услуг международной связи и транспортных перевозок ;

- при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;

- определение налоговой базы налоговыми агентами;

- при реорганизации организаций. [2]

Для налогообложения НДС важное значение имеет определить дату возникновения объекта налогообложения — это момент определения налоговой базы. [1]

Датой возникновения налогового обязательства при расчете НДС является самая ранняя из следующих дат:

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции, передачи имущественных прав.

- день передачи имущественных прав и отгрузки продукции.

В учетной политике для целей налогообложения моментом определения налоговой базы является отгрузка.[4]

2.5. Налоговые ставки НДС

Кластер 2.5.

Налоговые ставки в РФ ( на основании литературы [2] и [3] )

В настоящее время по НДС существует 6 адвалорных налоговых ставок

прямые ставки

расчетные ставки

специальная

0%(экспортная)

10% (пониженная или льготная)

18% (общая)

10/110%

18/118%

15,25%

За 18 лет существования налога, его ставка изменялась три раза, а амплитуда колебаний составила 10% (от 28% в 1992 году до 18% в 2004 году).

Налогообложение по ставке 0% в соответствии с частью 1 статьи 164 НК

РФ производится при реализации:

- товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта при условии фактического вывоза;

- услуг по перевозке пассажиров, багажа и товаров за пределы территории Российской Федерации;

- товаров, работ или услуг в сфере космической деятельности;

- товаров, работ или услуг для официального пользования дипломатическими или приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая членов семьи проживающих вместе с ними;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных камней и металлов РФ , субъектов РФ, Центральному банку РФ и другим банкам, а так же их добычу;

-припасов топлива и ГСМ, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации морских и воздушных судов, судов смешанного плавания, вывезенных с территории РФ;

- работ, услуг по перевозке и транспортировке ввозимых на территорию РФ или вывозимых за пределы территории РФ товаров морскими судами и судами смешанного плавания на основании договоров фрахтования судна на время;

- товаров, работ или услуг для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ;

- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. [2] и [3]

При налогообложении по ставке 0% все обязанности налогоплательщика сохраняются, в том числе подача в налоговые органы соответствующих форм налоговой отчетности. [ 4]

Для подтверждения применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов для обоснования, налогоплательщики обязаны представить

в налоговые органы ниже следующие документы:

1. Контракт или копию контракта налогоплательщика с иностранным

лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2. Выписку банка или копию выписки, которая подтверждает фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3. Копии транспортных, товаросопроводительных или иных

документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

4. Таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в экспортном режиме; [1]

Документы представляются в налоговый орган в срок не позднее

180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными

органами на документах, а в случаях вывоза товаров с территории

Российской Федерации на территорию государства — члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства — члена Таможенного союза — с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов с указанием места погрузки или места разгрузки, находящегося на территории другого государства — члена Таможенного союза. [3]

По ставке 10% в соответствии с частью 2 статьи 164 НК РФ облагается НДС реализация:

- товаров для детей (швейных, трикотажных изделий, за исключением изделий из натуральной кожи и натурального меха, кроме меха овчины и кролика, обуви, за исключением спортивной, кроватей и матрацев детских, колясок, игрушек, подгузников, канцелярских товаров);

- продовольственных товаров первой необходимости ( скота и птицы в живом виде, мяса и мясопродуктов, за исключением деликатесных, молока и молокопродуктов, за исключением мороженного, выработанного на плодово-ягодной основе, яйца и яйцепродуктов, пищевого и фруктового льна, маргарина, жиров специального назначения, растительного масла, сахара, комбикормов, соли, зерна, зерновых отходов, кормовых смесей, маслосемян и продуктов их переработки, крупы, муки, хлеба и хлебобулочных изделий, макаронных изделий, рыбы живой, за исключением ценных пород, море продуктов и рыбопродуктов, за исключением деликатесных, продуктов диабетического и детского питания, овощей);

- некоторых медицинских товаров зарубежного и отечественного производства (лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, а том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения);

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой и периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий и книжной продукции рекламного или эротического характера);

- племенного крупного рогатого скота, овец, свиней, лошадей, коз, яйца и спермы, полученной от племенных свиней, быков, козлов, баранов, жеребцов, а также эмбрионов, полученных от крупного рогатого скота, овец, лощадей, свиней, коз. [2] и [3]

В октябре 2019 года были внесены некоторые коррективы в отношении льготной ставки для пальмового масла, фрукт и ягод. С 1 октября 2019г при ввозе, а также реализации внутри РФ пальмового масла применяется общая ставка 20% (а не льготная 10%). С этой же даты импорт в РФ и продажа на ее территории фруктов и ягод должны облагаться НДС по ставке 10% (а не 20%). Однако пока неясно, по каким именно товарам можно платить меньше налога. Дело в том, что конкретные коды фруктов и ягод еще неизвестны, поэтому пока безопаснее льготную ставку не использовать. Переплату можно будет вернуть после появления перечня. Об этом говориться в документе о Федеральном законе от 02.08.2019 N 268-ФЗ.

Так же коррективы были внесены в отношении льгот по услугам в аэропортах. Освобождение от НДС теперь применяется только к услугам по аэронавигационному обслуживанию полетов. По остальным услугам, которые перестали быть льготными, надо платить НДС по таким ставкам:

- 0% - по услугам в международных аэропортах России при международных воздушных перевозках. Перечень этих услуг определило правительство;

- 20% - по иным услугам. [5]

Новые правила должны были заработать с 1 июля, но этого не произошло. К названной дате еще не вступил в силу новый перечень услуг в аэропортах, а без него льгота продолжала действовать в прежнем объеме до 1 октября. (Документы: Федеральный закон от 25.12.2018 N 493-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 10.06.2019 N 749) [ 5]

Воздушные перевозки в обход Москвы и Подмосковья облагаются НДС по нулевой ставке.

С 1 октября НДС по внутренним авиаперевозкам пассажиров и багажа нужно рассчитывать по пониженной ставке:

- 0% - по общему правилу;

-10% - если хотя бы один из пунктов маршрута (место назначения, отправления либо пересадочный пункт) находится в Москве или Московской области.

Если пунктом отправления или назначения являются Крым, Севастополь, Калининградская область, Дальневосточный федеральный округ, нулевая ставка НДС применяется, даже если рейс проходит через Москву или Московскую область. (Документ: Федеральный закон от 06.06.2019 N 123-ФЗ). [5]

Ставка 18% применяется во всех остальных случаях при определении суммы налога на добавленную стоимость, не облагаемых по ставкам 0% и 10%.

Расчетные ставки применяются при определении суммы налога

расчетным путем. При получении:

- частичной оплаты в счет будущих поставок, товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ или услуг.

При передаче:

- имущественных прав.

При удержании:

- налога налоговым агентом.

При реализации:

- автомобилей;

- имущества, приобретённого на стороне и учитываемого с налогом;

- сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Налоговая ставка определяется следующим образом:

• 18/118 х 100% (по товарам, которые облагаются по ставке 18%);

• 10/100 х100% (по товарам, облагаемым по ставке 10%);

Специальная ставка 15,25% применяется только при реализации

организации как имущественного комплекса. [ 2] и [3]

Таким образом, существует большая система налогообложения организаций по НДС. Прежде чем, уплачивать налог в бюджет нам нужно встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговые органы и определить к какому именно объекту налогообложения НДС мы относимся. Следующим действием мы определяем налоговую ставку, по которой будем считать налог и только потом мы приблизимся к исчислению налога, особенности которого рассмотрим в следующей главе.