Файл: Общее понятие налогов, их классификация и общая.pdf

Уплата НДС производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы НДС по месту своего нахождения.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством РФ.[2]

Налоговые декларации по НДС разработаны министерством финансов и предоставляются в соответствии с положениями налогового законодательства. [9]

В настоящее время налоговая отчетность по НДС представлена 3 видами деклараций:
1) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;
2) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов;

3) налоговая декларация по косвенным налогам ( налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

Поскольку налогоплательщики и налоговые агенты должны подавать декларацию за каждый налоговый период по всем операциям, относящимся к нему, то декларация содержит обобщенные, агрегированные данные о их деятельности.

Форма налоговой декларации должна заполняться в двух экземплярах: один представляется в налоговые органы, другой хранится у налогоплательщика.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и по просьбе организации или предпринимателя проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. При отправке декларации в электронном виде датой ее представления является дата, зафиксированная специализированным оператором связи. [10]

3.4. Налоговые льготы по НДС

Не подлежат налогообложению НДС операции:

1) услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);

2) реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

3) предоставление в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

4) ритуальные работы (услуги) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил и реализация похоронных принадлежностей;

5) услуги, оказываемые учреждениями культуры, искусства;

6) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

7) банковские операции (за исключением инкассации);

8) товары, помещенные под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли;

9) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

10) другие операции. [2]

3.5. Порядок заполнения налоговой декларации по НДС

Общая структура налоговой декларации по НДС состоит в следующем:
- Титульный лист;

- Раздел 1, состоящий из двух частей: 1.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

- Раздел 2, также состоящий из двух частей: 2.1 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)», 2.2 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом».

- Раздел 3 «Суммы налога, подлежащие уплате (возмещению) иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои филиалы, представительства и другие обособленные подразделения (далее – отделения)»
Справочные разделы, представленные следующими таблицами:

4.1. Раздел 4 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев»,

4.2. Приложение к декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за ____ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)». При заполнении декларации следует иметь в виду, что нумерация страниц осуществляется сквозным методом, начиная с титульного листа, вне зависимости от заполняемых разделов и Приложения к декларации.

Титульный лист, разделы 1.1 и 2.1 декларации представляют все налогоплательщики.
При отсутствии показателей в строках и графах указанных разделов ставятся прочерки. Остальные разделы декларации заполняются в зависимости от специфики осуществляемых налогоплательщиком операций:

1. Разделы 1.2, 2.2 и 4, а также Приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.
2. Раздел 3 декларации заполняется иностранной организацией, имеющей на территории Российской Федерации более чем одно отделение.
3. При отсутствии операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период «квартал».

4. Если налогоплательщики осуществляют только операции:

- не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемы объектом налогообложения;

- операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- получили оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации, ими заполняются титульный лист, раздел4 декларации.

5. Налогоплательщики (налоговые агенты) при осуществлении ими только операций, по которым возникают обязанности налоговых агентов по удержанию налога, заполняют титульный лист и разделы 1.2 и 2.2 декларации и представляют их за налоговый период–квартал. Если налоговый агент осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то им заполняется раздел4 декларации. Раздел 1.1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, с указанием кода бюджетной классификации Российской Федерации (КБК), на который подлежат зачислению суммы налога, рассчитанные в декларации. Раздел 1.2 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогового агента, с указанием КБК, на который подлежат зачислению суммы налога.

Раздел 1.2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество).

Организация или предприниматель при одновременном применении общего режима налогообложения и специального режима в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) представляют налоговую декларацию по тем операциям, которые облагаются НДС.

В соответствии с решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 февраля 2003г.№10462/02 налогоплательщики, использующие право на освобождение от НДС пост.145 НК РФ, не должны сдавать декларацию. Это решение нельзя признать теоретически обоснованным, поскольку в гл. 21 НК РФ содержится освобождение не от подачи декларации, а только от исчисления и уплаты налога. Кроме того, подача декларации, в которой отражается размер выручки от реализации товаров (работ, услуг), имеет значение не только для контроля за правомерностью применения освобождения со стороны налоговых органов. Она играет исключительно важную роль в деле воспитания плательщиков, поскольку заставляет их в период освобождения отслеживать величину выручки в налоговом учете. И наконец, последние данные декларации необходимые для формирования информационной баз анализа функционирования системы обложения. Налогоплательщики и налоговые агенты должны представлять декларацию ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Из этого правила имеются исключения. Так, если за каждый месяц квартала выручка не превышает1000 000 руб., декларация представляется ежеквартально не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиком и работником налогового органа. Он содержит информацию о налоговом органе, в который представляется декларация, реквизиты, свидетельства о постановке на учет, ИНН, КПП, данные о количестве страниц в декларации, подписи ответственных лиц. Важным признаком титульного листа является налоговый период, за который подается декларация.

Работник налогового органа должен отметить, каким способом представлена декларация (лично, по почте и т.д.), сколько страниц она содержит, дату представления декларации и дату проведения налоговой камеральной проверки.

Сведения о налогоплательщике включают адресные данные о плательщике и об обособленных подразделениях. Если организация или индивидуальный предприниматель имеет более одного обособленного подразделения, то сведения приводятся по каждому из них.

Раздел 2.1 представляет собой таблицу, необходимую для расчета за налоговый период общей суммы налога, суммы налогового вычета и суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет. Данные по каждому виду налоговой базы и виду вычета переносятся в этот раздел из соответствующих налоговых регистров.

Расчет общей суммы налога производится путем сложения сумм по отдельным налоговым базам: реализация товаров (работ, услуг), полученные авансы, передача товаров (работ, услуг) и выполнение СМР для собственных нужд в соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК и с учетом особенностей, установленных статьей 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. №119-ФЗ, суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно ст. 162 НК РФ. Кроме того, с 2006 года в разделе 2 в составе начисленных сумм НДС отражается сумма восстановленного налога, который ранее был обоснованно принят к вычету.

В разделе 2 не показываются операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, облагаемых по ставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), не признаваемых реализацией. Кроме того, в данному разделе не показываются налоговая база и соответствующие суммы налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг) в государства-участники СНГ, которые отражаются в декларации по налоговой ставке 0 процентов.

Действующая декларация содержит подробные сведения о размере налоговых вычетов по суммам налога, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), уплачены при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, начислены с авансов, уплачены в качестве налогового агента, уплачены в бюджет по возвращенным товарам. Общая сумма вычетов определяется путем суммирования отдельных видов вычетов.

Разность между общей суммой налога и суммой вычетов позволяет определить сумму налога, начисленную в бюджет или к возмещению.

Раздел 2.2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество). Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, раздел 2.2 декларации заполняет на одной странице.

В разделе 2.2 отражаются налоговые базы и суммы налога, исчисленные отдельно по видам операций (кодам), по которым у налоговых агентов возникает обязанность по удержанию налога.

Раздел 3 декларации заполняется налогоплательщиком – отделением иностранной организации, уполномоченным иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать налог на добавленную стоимость в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации.

Иностранная организация, имеющая на территории Российской Федерации несколько отделений, самостоятельно выбирает отделение, по месту налоговой регистрации которого она будет представлять декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений.