Файл: Общее понятие налогов, их классификация и общая.pdf

Глава 3. Действующий механизм исчисления и взимания НДС

3.1. Порядок исчисления НДС

Первичные документы по НДС:

- счет-фактура;

- ГТД о перевозе товаров на территорию РФ;

- платежные документы об уплате НДС.

Налоговые обязательства возникают при реализации продукции. [9]

ГТД- показывает расчет сумм НДС и акциза при перемещении товара через таможенную границу. Служит отчетностью для налоговых органов. Подается в налоговую вместе с налоговой декларацией. [9]

Нормальное функционирование системы обложения НДС, основанной на инвойсном способе взимания налога, в решающей степени зависит от того, насколько полно и тщательно налогоплательщиком ведется налоговый учет с использованием метода счетов-фактур. Однако при применении этого метода повышаются затраты налогоплательщика и возрастает бремя налога. [10]

Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов.

Счет-фактура — документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету. Счет-фактура может быть составлена и выставлена на бумажном носителе и (или) в электронном виде. [2]

Все плательщики налога обязаны составлять счет-фактуры и выставлять их покупателю в течении 5 дней со дня отгрузки товара (работ, услуг) в установленной форме. [3]

Образец счет-фактуры регламентируется в статье 169 НК РФ. [9]

Первая копия счета-фактуры хранится у покупателя и по запросу налоговых органов предоставляется для проведения встречных налоговых проверок.
Счета-фактуры необходимы и для поставщика, и для покупателя, не являющегося конечным потребителем, поэтому они и выставляются в двух или трех экземплярах. [1]

Если товар (работа, услуга) приобретается конечным потребителем, то счет-фактура выставляется только в одном экземпляре. Этот единственный экземпляр (т.е оригинал счета-фактуры) остается у поставщика для определения суммы налогового обязательства. Если поставщик выступает и как конечный потребитель (осуществление производственного строительства хозяйственным способом), то оригинал счета-фактуры будет основанием для проведения налогового вычета. Если конечный потребитель – физическое лицо, не являющееся плательщиком НДС, то счет-фактура ему не выдается, он получает чек контрольно-кассовых машин (ККМ) или квитанцию об оказании услуги или выполнению работ. [10]

В случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав вследствие изменения цены (тарифа), уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав продавцу необходимо предъявить покупателю корректировочную счет-фактуру, которая выставляется продавцом так же не позднее 5-ти дней со дня составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.[2]

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам (работам, услугам) и произведенными из нее налоговыми вычетами.[2]

ООО «Aтлас» перевел денежные средства в размере 59 000 руб предприятию ООО « Металург» за 2000 штук самоклеящихся этикеток.

ООО «Металург» обязан выставить счет-фактуру ООО « Атлас».

Образец 3.1.

Счет-фактура

СЧЕТ-ФАКТУРА № 1 от 08 Декабря 2019 г. 

Продавец ООО «Металург» 

Адрес 125456, г Москва. Ул.Ленина, 15

ИНН/ КПП продавца 1185634895/ 555214965 

Грузоотправитель и его адрес ООО «Металург» , 125456, г Москва. Ул.Ленина, 15

Грузополучатель и его адрес ООО «Атлас», 555426, г.Калуга, ул.Спартака,11

К платежно-расчетному документу № 35 от 07.12.2019

Покупатель ООО «Атлас»,

Адрес 187329, г Санкт-Петербург. Пр. Просвещения, 87 (6а)

ИНН/КПП покупателя 1253647293/125893157

Руководитель организации _________ Макеев С.П.

Гл. Бухгалтер __________Антипова Е.И.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма НДС, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на суммы НДС, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ. [2]

Общая исчисленная сумма НДС определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

∑ НДС = (НБ × НС) – НВ + В,

где ∑ НДС — сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НБ — налоговая база по НДС;

НС — налоговая ставка НДС;

НВ — сумма налоговых вычетов по НДС;

В — сумма восстановленного НДС.

∑ НДС = НДС1 – НДС2 ,

где ∑ НДС — общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НДС1 — сумма НДС, полученная от покупателей за реализованные ими товары (работы, услуги) (НДС к уплате);

НДС2 — сумма НДС по товарам (работам, услугам), стоимость которых подлежит включению в себестоимость производимых (реализуемых) товаров (работ, услуг) (НДС к возмещению). [2]

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

НДС выделяется отдельной строкой в расчетных документах.

Правильный расчет начисления НДС зависит также от точного выполнения других условий и требований законодательства:

1) в счете-фактуре за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия указываются: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование, адрес и ИНН и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа; наименование товаров (работ, услуг) и единица измерения; количество (объем) по счету-фактуре товаров (работ, услуг); наименование валюты; цена (тариф) за единицу измерения; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога; стоимость всего количества по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом суммы налога; страна происхождения товара; номер таможенной декларации;

2) учет счетов-фактур должен вестись в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщик также обязан составлять Книгу покупок и Книгу продаж. В первичных учетных и расчетных документах сумма налога должна быть выделена отдельной строкой. Если товары не облагаются налогом, на этих документах делается пометка «Без НДС»;

3) в течение 5-ти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая день отгрузки, поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, которая является основанием для предъявления покупателем налога к возмещению из бюджета (зачету, возврату). Налоговые вычеты. [2]

Реестры налогового учета по НДС :

1. Журнал учета полученных счет-фактур- здесь хранятся счет-фактуры полученные от продавцов;

2. Журнал учета реализованных счет-фактур – здесь хранятся счет-фактуры, реализованные покупателям; [9]

3. Книга покупок- ведется покупателем и предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению). Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии самих оригиналов счетов-фактур, соответствующих записей в книге покупок и оприходования товара на складе.; [10]

4. Книга продаж – предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при розничной торговле) и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) также оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные авансовые средства, счета-фактуры по этим суммам в книге покупок не регистрируют. [11]

3.2. Налоговые вычеты по НДС

Не включаемые в издержки производства и учитываемые отдельно суммы НДС налогоплательщик имеет право исключить из общей суммы налога, определенной исходя из налоговой базы и налоговых ставок. Эти суммы называются налоговыми вычетами и применяются при условии, что приобретенная налогоплательщиком продукция предназначена для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения, либо для последующей перепродажи. Налогоплательщик имеет право произвести вычеты налога, исчисленного им с сумм полной или частичной оплаты, полученных в счет будущих поставок товаров. [4]

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.[2]

Налогоплательщик, который реализует товары, работы или услуги и выделяет в расчетных документах НДС , сам является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии и других товаров для производства своей продукции. [4]

Право на налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты при выполнении 3-х условий:

1) товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

2) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

3) имеется правильно оформленная счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализации товаров (работ, услуг), может быть уменьшена на сумму НДС:

1) уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или для перепродажи;

2) удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах;

3) по товарам, возвращенным покупателями;

4) по затратам на строительно-монтажные работы;

5) по расходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности, жилье);

6) по авансам и предоплатам по экспортным поставкам;

7) по уплаченным штрафам за нарушение условий договора. [2]

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм А при ввозе товаров на территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм А, удержанных налоговыми агентами. [2] и [4]

В результате осуществления законодательно установленных вычетов остается сумма НДС, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет за налоговый период. [4]

3.3. Порядок и сроки уплаты НДС

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. [8]