Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России, история.pdf

Специализированные межрайонные инспекции Федеральной налоговой службы России (ИФНС) создаются, как правило, в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, подлежащими налоговому администрированию на региональном уровне. Специализированные межрайонные ИФНС России находятся в непосредственном подчинении Федеральной налоговой службы России по субъекту Российской Федерации и Федеральной налоговой службы России. [6]

Инспекция контролирует крупнейших налогоплательщиков:

• осуществление деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации;
• имеющие обособленные подразделения на территории данного субъекта Российской Федерации, а также недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению. [21]

Территориальная инспекция Федеральной налоговой службы России является основным структурным элементом системы налоговых органов Российской Федерации. Основными задачами территориальных налоговых инспекций являются:

• осуществление налогового контроля (контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей в соответствующий бюджет);
• контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации О валютном регулировании и валютном контроле;
• организация и осуществление иного контроля отнесены федеральным законодательством к компетенции налоговых органов. [14]

Территориальные налоговые инспекции создаются для одного муниципального образования (район, район в городе, Город без районного деления) или нескольких муниципальных образований (ИФНС России межрайонного уровня).

2.3 Этапы становления и развития налогового учета

Возникновение налогов, становление и развитие финансовой системы и, как следствие, отделение налоговой системы от нее неразрывно связано с генезисом общества и государственного устройства. Финансовая система России прошла через этапы, характерные для любого государства. Однако после Октябрьской революции ее развитие пошло по иному пути: субъективные факторы и политические приоритеты над социально-экономическими законами стали приобретать большое значение. Следует отметить, что с самых ранних этапов существования российского государства правители использовали интересы своих граждан в сфере уплаты налогов для достижения своих целей, тем самым, по сути, проводя эффективную налоговую политику. [2]

С этой позиции рассмотрим наиболее значимые периоды развития России, которые связаны с изменениями в сфере налогообложения. [2]

Финансовая система России начала формироваться в период объединения Древнерусского государства, начавшегося в конце IX века. Как отмечает CM. Соловьев в своем труде "История России с древнейших времен", главным источником дохода для княжеской казны была дань. Князь Олег взимал ее с подвластных ему племен: "одни платили мехами от дыма, другие-от обитаемого жилища, третьи-шапкой от Рала." Дань собиралась сначала нерегулярно, а затем превратилась в более систематический прямой налог. В период объединения земель в единое государство налогообложение племен способствовало ускорению этого процесса. Историки отмечают, что Князь Олег, покорив днепровских северян, потребовал от них более легкой дани, чем они платили Хазарам до этого. Другие племена узнали об этом и без сопротивления перешли под его защиту, добровольно платя дань. Дань существовала на протяжении всего XI-XII веков. [22]

В Древней Руси существовало также земельное налогообложение. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина "мыт" взималась на заставах городов и крупных сел за перевозку товаров, пошлина "транспорт" - за переправу через реку, торговая пошлина - за право устраивать рынки и т. д. Вопросы общественного порядка также решались с помощью налогов. Например, судебный сбор ("Вира") взимался за убийство, "продажа" (штраф) - за другие преступления. За убийство чужого раба князю была выплачена плата в размере 12 гривен. Если убийца скрывался, то оплата производилась жителями округа, где было совершено убийство. Таким образом, была установлена общественная ответственность за совершенное преступление, что способствовало раскрытию и предупреждению преступлений. [4]

Сложный исторический период в развитии России и финансовой системы связан с татаро-монгольским нашествием. Главным налогом был" выезд", который взимали баскаки, уполномоченные ханом, а затем и русскими князьями. "Выход" был возложен на каждую мужскую душу и голову скота. Сумма зависела от соглашения между великими князьями и ханами. Кроме "выхода" были и другие ордынские тяготы. Например, ям - это обязанность доставлять повозки ордынским чиновникам. Финансовая система России была разрушена, сбор прямых налогов в государственную казну стал практически невозможен. Главным источником дохода стали торговые сборы. [10]

Выплата "выхода" была прекращена Иваном III в 1480 году. Финансовая система России стала создаваться заново: был введен прямой налог - деньги с черноносых крестьян и горожан, затем Ямский налог, продовольственный налог - на производство пушек и т. д. В целях правильного налогообложения было проведено описание земли с указанием местоположения, владельцев, количества урожая и т. д. Для определения размера налогов использовалась "сошная буква". Размер условной единицы - "плуга" - в разных местах был разным и зависел от качества почвы, землевладения. Послевоенное налогообложение характеризовалось рядом недостатков: субъективизмом в оценке земли, писцы брали взятки и снижали доходность земли. Поэтому во второй половине 17 в. земельный налог был заменен двором, двор стал единицей измерения. Количество дворов определялось количеством ворот. Как отметил В. О. Ключевский, сразу же был найден легальный способ уклонения от налогообложения: крестьяне объединили несколько дворов и оставили одни ворота. [13]

Новый подход к налогообложению связан с царствованием Петра I (1672-1725). Крупные преобразования в государстве, развитие промышленности и создание регулярной армии требовали значительных финансовых ресурсов. Подушное налогообложение было заменено подушным налогом, для чего была проведена перепись населения. Это одно из значимых исторических событий, поскольку данные переписи использовались не только для налогообложения, но и для государственного управления, принятия определенных решений, направленных на развитие промышленности. Были введены новые налоги - налог на добычу полезных ископаемых, гербовый сбор, чрезвычайные налоги, связанные с развитием армии: драгунские деньги, рекрутские, корабельные деньги. В предыдущие периоды финансовая система России была ориентирована в основном на повышение налогов как на нужды казны, без учета реального экономического положения страны. Петр I изменил отношение в области налогообложения. [13]

Он предпринял ряд мер по подъему производительных сил, видя в этом необходимые условия для укрепления финансового положения страны. Вводились новые орудия труда, развивались добыча полезных ископаемых и обрабатывающая промышленность. В. Ключевский отмечает, что Петр I приказал мануфактурным коллегиям поддерживать промышленников-предпринимателей, "помогать инструкциями, машинами и всякими способами." Развитие промышленности способствовало развитию торговли, а торговля способствовала развитию связи и транспорта. Таким образом, развитие экономики обеспечивало приток доходов в будущем за счет расширения налоговой базы. [1]

Петр I реорганизовал финансовое управление. Он разделил функции сбора, расходования и контроля за финансовыми ресурсами, чтобы не было сговора и злоупотреблений. На коллегию палаты возлагался надзор за доходами, на коллегию Государственной канцелярии-за расходами, на коммерческую коллегию - за таможенными пошлинами и таможенными тарифами. Для контроля за расходованием средств был создан ревизионный совет.

В конце 18-го века. в России стали закладываться основы современного государства, проводящего активную экономическую, финансовую и налоговую политику. Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами. [25]

В 1780 году была создана Экспедиция на государственные доходы, которая впоследствии была разделена на четыре самостоятельные экспедиции. Один из них отвечал за государственные доходы, другой-за расходы, третий-за ревизию счетов, четвертый-за взыскание недоимок, недоимок и векселей. [25]

Екатерина II внесла коренные изменения в налогообложение купечества. Все купцы были распределены, в зависимости от их имущественного положения, на три гильдии. Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитал более 500 рублей, во вторую - от 1 тысячи до 10 тысяч рублей, а купцы с большим капиталом входили в первую гильдию.

Они самостоятельно задекларировали размер своего капитала. Следует отметить, что по распоряжению императрицы имущество не проверялось, а доносы о его сокрытии не принимались. Назначение купца в высшую гильдию считалось положительным, поэтому они практически не уменьшали размер своего капитала. Купцу поручались более выгодные государственные заказы; с точки зрения социального статуса он занимал более высокое положение. Первоначально налог взимался по ставке 1% от объявленного капитала, но впоследствии ставка возросла до 2,5% для купцов третьей гильдии и до 4% для купцов первой и второй гильдий. [20]

В губерниях для управления финансовыми делами создавались коллегиальные губернские казначейские палаты, которым подчинялись губернские и уездные казначейства, хранившие государственные доходы. Таким образом, Екатерина II продолжила начатый Петром I курс на укрепление местного самоуправления, передачу ему новых функций и наделение самостоятельными финансовыми ресурсами. [5]

В результате упорядочения финансовой системы доходы государства постоянно росли. В 1763 году они составили 16,5 млн рублей, в 1764 году - 21,6 млн рублей, в 1765 году - 22,7 млн рублей, в 1766 году - 23,7 млн рублей. А через 30 лет, согласно финансовой Ведомости 1796 года, доходы государства составили 68,5 миллиона рублей. В этот период прямые налоги в Государственном бюджете играли второстепенную роль по сравнению с косвенными налогами. Так, подушный налог собирал в 1763 году около 30% всех доходов, незначительные суммы приносили подводный налог и торговый налог. Косвенные налоги составляли около 42%. Почти половина этой суммы поступила от налогов на алкоголь. [14]

В начале XIX века. ведение войны с Наполеоном требовало увеличения всех государственных ресурсов, в том числе и финансовых. В 1809 году расходы государственного бюджета были в 2 раза выше доходов. В царствование Александра I (1772-1839) была разработана программа финансовых преобразований, которая связана с именем видного государственного деятеля М. М. Сперанского. Она предложила ряд неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. Основное правило расходования государственных средств, предложенное М. М. Сперанским, сводилось к следующему: "расходы должны соответствовать доходам. Поэтому никакие новые расходы не могут быть назначены до тех пор, пока не будет найден источник дохода, соизмеримый с ним." Это положение впоследствии было названо "золотым правилом Сперанского". Наряду с повышением налогов для получения дохода было предложено сократить расходы. Впервые они были сгруппированы в группы для определения степени их потребности в государстве. [18]

Основные преобразования в налоговой системе России были осуществлены в связи с реформой 1861 года, то есть отменой крепостного права. Эти преобразования связаны с царствованием Александра II (1818-1881). Была изменена система взимания торгового налога (ранее он взимался в виде цехового налога), введена оплата в виде патентной пошлины и дополнительного налога, который уплачивался по прогрессивным ставкам в виде подоходного налога. Были введены подушный налог, акцизы вместо винных хозяйств, земельный налог. [11]

В царствование Николая II (1868-1918) значительные изменения в финансовой системе были осуществлены известными государственными деятелями юга. Витте и П. А. Столыпин. Витте возглавлял министерство финансов в течение 11 лет. Он вошел в историю как дальновидный стратег и министр-предприниматель. Этот период характеризуется значительным увеличением доходов бюджета. Главным фактором стала фактическая национализация железных дорог и введение государственной винной монополии. Таким образом, было доказано, что при умелом управлении государственный сектор может быть не менее эффективным, чем частный. В то же время он отметил, что частный сектор в первую очередь уважает интересы не государства, а его участников. [2]

Накануне Первой мировой войны финансовое положение России было достаточно стабильным. Сбор налогов планировался по трем направлениям: прямые налоги - 264,5 млн рублей, косвенные налоги - около 710 млн рублей. а пошлина - более 230 миллионов рублей.

Мировая война оказала катастрофическое влияние на финансовое положение страны. Для покрытия растущих военных расходов правительству необходимо было систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы. После Февральской революции положение еще более ухудшилось. Временное правительство не смогло справиться с экономическими и финансовыми трудностями. Увеличивался уровень инфляции, увеличивалась эмиссия бумажных денег. [19]

Очередной спад во всей финансовой системе России произошел после Октября 1917 года. Основным источником дохода для центральных органов советской власти была эмиссия денег, а местные органы существовали на контрибуции. Но эмиссия денег, как и взносы, не способствовала становлению экономики. Необходимо было принять чрезвычайные меры. Определенный этап в становлении финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической политики (НЭП). Были сняты запреты на торговлю и на местное ремесло. Появились иностранные концессии. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. В период НЭПа существовали различные формы собственности, действовали экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. [19]